Александр Борисов: Споры с налоговыми органами при осуществлении налогового контроля и взыскании налогов и сборов. Практические рекомендации

Chapter 2 provides an overview of the procedures of litigation with the tax authorities: treatment of taxpayers before the arbitral tribunal and the court of general jurisdiction statements challenging the acts, decisions, actions (inaction) of tax authorities and their officials; appeal to the courts with suits for the recovery of taxes, fees, fines and penalties; disputes in proceedings in cases of administrative violations in the courts.

In chapter 3 of the book the author identifies and deals with ways to protect against forcible collection of taxes, fees, fines and penalties in relation to methods such penalties – at the expense of funds in the accounts of the taxpayer – organization or individual entrepreneur in banks, and at the expense of other property of the taxpayer – organization or an individual entrepreneur.

Chapter 4 includes a review of legislative innovations, materials and jurisprudence for clarification on disputes concerning the prosecution of violations of the law of the Russian Federation on taxes and fees. We are talking about tax offenses (Chapter 16 of the first part of the Tax Code), the bank violated the legislation on taxes and levies (Chapter 18 of the Code), and administrative responsibility.

Часть первая НК РФ предусматривает две процедуры рассмотрения дел о налоговых правонарушениях, что прямо установлено статьей 100.1, введенной Законом 2006 г. № 137-ФЗ:

дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях согласно п. 1 указанной статьи рассматриваются в порядке, предусмотренном ст. 101 данного Кодекса;

дела о выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля налоговых правонарушениях (за исключением правонарушений, предусмотренных ст. 120, 122 и 123 данного Кодекса) согласно п. 2 указанной ст. 100.1 рассматриваются в порядке, предусмотренном ст. 101.4 данного Кодекса.

Обе названные процедуры рассмотрения дел о налоговых правонарушениях включают в себя возможность представления лицом, в отношении которого осуществляется производство по делу о налоговом правонарушении, письменных возражений.

Представление письменных возражений по акту налоговой проверки

Процедура представления письменных возражений по акту налоговой проверки предусмотрена и регламентирована лишь следующими положениями п. 5 ст. 100 части первой НК РФ: лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям; при этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Законом 2011 г. № 321-ФЗ данный пункт дополнен положениями в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков: письменные возражения по акту налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков представляются ответственным участником этой группы в течение 30 дней со дня получения указанного акта; при этом ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений. Здесь и далее о новых положениях в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков лишь упоминается, поскольку сфера действия этих положений довольно ограничена, в то время как данное пособие рассчитано на рядового налогоплательщика.

Как представляется, право налогоплательщиков на представление письменных возражений по акту налоговой проверки следует также из положений подп. 7 п. 1 ст. 21 части первой НК РФ. Вместе с тем следует учитывать, что указанный подпункт содержит несколько иные формулировки. Так, в данном подпункте предусмотрено, что налогоплательщики имеют право представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок.

Положения п. 5 ст. 100 НК РФ приведены выше в редакции изменений, внесенных Законом 2006 г. № 137-ФЗ (данным Законом указанная статья изложена полностью в новой редакции). Положение же о сроке представления письменных возражений по акту налоговой проверки изменено Законом 2013 г. № 248-ФЗ. Ранее отводился срок 15 дней (с учетом п. 6 ст. 6.1 части первой НК РФ, где речь шла о рабочих днях), а не один месяц со дня получения акта налоговой проверки.

В этом отношении следует упомянуть, что в соответствии с п. 5 ст. 100 НК РФ акт налоговой проверки должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), в течение пяти дней с даты этого акта (с учетом п. 6 ст. 6.1 части первой НК РФ речь идет о рабочих днях). Положение о сроке вручения акта налоговой проверки введено в данный пункт Законом 2008 г. № 224-ФЗ.