Владимир Кашин - Современное налогообложение. Опыт зарубежных стран

Налог на транспортные средства. Объектом обложения являются средства автомобильного, водного и воздушного транспорта, оснащенные механическим двигателем. Налог взимается ежегодно. Налоговая база обычно определяется по мощности двигателя, реже – по стоимости транспортного средства. Ставки налога устанавливаются в денежных единицах на лошадиную силу мощности двигателя. Льготы могут вводиться в зависимости от типа двигателя (по степени загрязнения им атмосферного воздуха) или по типу используемого топлива.

Плюсы. Наличие государственной регистрации транспортных средств и требований о регулярной проверке их технического состояния – что исключает возможности укрытия их от налогообложения. Возможность установления целевого использования собранных сумм налога (на развитие дорожной сети, портового хозяйства, и т.д.), что существенно влияет на уровень налоговой дисциплины.

Минусы. Постоянная необходимость отслеживать изменения в составе собственников или владельцев транспортных средств.

Налог на капитал. Объектом обложения являются денежные капиталы юридических и физических лиц. Первоначально применялся как налог на торговые капиталы купцов, затем в этом качестве был вытеснен подоходным налогом. В настоящее время применяется в основном как налог на регистрируемый капитал акционерных компаний и банков. Налог взимается ежегодно. Налоговая база определяется как сумма оплаченной эмиссии акций (первоначальной и при дополнительных выпусках). Ставки налога невысоки и обычно не превышают 0,5%. Льготы по налогу отсутствуют.

Плюсы. Легкость учета объекта обложения – поскольку все выпуски акций подлежат обязательной регистрации. Элемент поддержания дисциплины – против злоупотреблением с выпуском и отзывом выпущенных акций.

Минусы. Невысокая фискальная значимость налога.

Налог на состояния. Объектом обложения является чистая стоимость совокупного имущества физических лиц. Налог взимается ежегодно. Налоговая база определяется как сумма стоимостных оценок различных активов, находящихся в собственности налогоплательщика, минус сумма его задолженности. Оценка активов производится самим налогоплательщиком, но может проверяться налоговыми органами: по объектам недвижимости – по оценочной стоимости для целей налогообложения или по их страховой оценке; по транспортным средствам – по их налоговой оценке; по банковским вкладам – сведениями, получаемыми от банков; по пактам акций компаний – по их текущим биржевым котировкам; по драгоценностям, предметам антиквариата, и т. д. – по их страховой стоимости. Ставки налога – прогрессивные, обычно в пределах от 0,3% до 1,2%. Необлагаемый минимум по налогу достаточно высок – обычно не менее 400—500 тыс. евро.

Плюсы. Высокая степень социальной справедливости при применении этого налога – малоимущие и получатели средних доходов обычно в число его плательщиков не попадают. Сильное дисциплинирующее воздействие этого налога, чему способствует высокая вероятность подпасть под штрафные санкции в случае укрытия активов или занижения их стоимости – при наступлении страховых случаев, при продаже активов, передаче их по наследству, и т. д. Вместе с налогом на дары и наследства этот налог является мощным средством контрольного подкрепления системы подоходного налогообложения граждан.

Минусы. Трудности с выявлением зарубежных активов граждан, возможность серьезных споров с налогоплательщиками в отношении справедливой оценки старых, не находящихся в торговом обороте, активов; акций компаний, не котирующихся на бирже; нематериальных активов; и т. д.

Налоги на доходы.

Налог на общую сумму доходов граждан. Объектом обложения является общая сумма доходов гражданина, полученных им за отчетный период (год) из всех источников – как внутри данной страны, так и за рубежом. Налог взимается ежегодно. Налоговая база составляется из суммы всех денежных доходов и денежной оценки материальных выгод в любой их форме. Доходы от труда по найму учитываются в их валовой сумме – но с применением вычета необлагаемого минимума, составляющего обычно 6—10 тыс. дол. США в год; доходы от предпринимательской деятельности и от инвестиций рассчитываются как чистый доход, с вычетом связанных с этой деятельности расходов; доходы от использования авторских прав, патентов, и т. д. учитываются по их валовой сумме (иногда с применением некоторых стандартных вычетов). Ставки налоги – прогрессивные, иногда могут достигать 70%-80% (для доходов в наивысшем диапазоне). Льготы по налогу обычно предоставляются пенсионерам, инвалидам, лицам, имеющим иждивенцев, получателям иностранных доходов, в отношении взносов на благотворительные цели, и т. д.