Владимир Кашин - Современное налогообложение. Опыт зарубежных стран

Налоговый орган также обязан, с учетом обстоятельств и конкретной ситуации налогоплательщика, рассматривать и по возможности принимать предложения налогоплательщика о погашении своих обязательств по налогам иными способами и средствами (взаимозачетом, передачей материальных ценностей, долговых обязательств третьих лиц (включая обязательства государства и его органов), платежом иностранной валютой, оказанием услуг, выполнением работ для госорганов, и т.д.).

При применении многих современных видов налогов важное значение имеет такой элемент обложения как налоговые льготы (Allowances, Tax Breaks). К примеру, по налогам на доходы физических лиц и по налогу на прибыль «недобор» поступлений вследствие применения налоговых льгот составляют до 30% – 40% от общей суммы потенциальных сборов этих видов налогов.

Известны следующие виды налоговых льгот:

– исключения из налогообложения (Tax Exemptions) – не облагаемые налогом виды или сферы деятельности;

– исключение из числа плательщиков налога (Non-Taxpayer, Non- Resident) – лица, не облагаемые данным видом налога;

– исключение из числа объектов обложения (Tax-Free, Duty-Free) —объекты, не облагаемые данным видом налога;

– уменьшение налоговой базы по данному налогу (Tax Deductions) – налоговые вычеты;

– уменьшение суммы начисленного налога ( Tax Credits) – налоговые крЕдиты;

– изменение срока уплаты налога (Tax Deferrals) – отсрочки, рассрочки по налогу;

– списание части или полной суммы налога (Тax Аnnulations) – отказ от взыскания налога с данного налогоплательщика;

– налоговая амнистия (Tax Amnesty) – прощение недоплаченных (неуплаченных) налогов в отношении данной группы, категории налогоплательщиков.

Налоговые льготы (за исключением разовых списаний налога или особых налоговых амнистий) не могут применяться как мера поощрения отдельных налогоплательщиков (групп налогоплательщиков), или в замещение социальных льгот или пособий.

Списание задолженности по налогу может применяться по усмотрению налоговых органов в случае незначительности суммы задолженности, явного несоответствия между суммами затрат на взыскание долга или с учетом особого положения налогоплательщика (угроза неминуемого банкротства). Каждый случай списания задолженности по налогам оформляется соглашением руководителем налоговой инспекции с налогоплательщиком (или его представителем, наследником, и т.д.) и утверждается руководителем вышестоящего подразделения налоговых органов под его персональную ответственность.

Группа и вид налога определяется в зависимости от установленного для него объекта обложения.

Группу налогов составляют налоги, объединенные единым, определенным по родовому признаку объектом обложения (группой объектов обложения). Вид налога определяется разновидностью установленного для него особого объекта обложения

По родовому признаку выделяют следующие группы объектов обложения: имущество, доходы и сделки. В рамках отдельных групп объектов обложения разные виды имущества, доходов или сделок могут облагаться одним (единым) налогом или разными (по видам имущества, доходов и сделок) налогами.

Характеристика основных видов налогов.

Налоги на имущество.

Налог на недвижимое имущество. Один из самых древних видов налогов. Объектом обложения этим налогом являются земельные участки с находящимися на них строениями и сооружениями. Налог взимается ежегодно. Налоговой базой является стоимостная оценка объекта недвижимости, определяемая по земельному кадастру или самим налогоплательщиком. Обычно кадастровая оценка объекта недвижимости составляет не более 40%-50% его максимальной рыночной стоимости. Ставки налога – от 0,3% до 1,5%. Льготы по налогу предоставляются в отношении единственного объекта (дома, квартиры), используемого для проживания самим налогоплательщиком, и для лиц, использующих объекты недвижимости в целях благотворительности и для иных общеполезных целей.

Плюсы. Невозможность укрытия объекта от налогообложения, легкость определения налоговой базы (наличие кадастровой оценки объекта, сведений о продажах этого и аналогичных объектов, о страховании объекта, и т.д.), возможность применения прогрессивной шкалы налогообложения.

Минусы. Необходимость разделения объектов недвижимости на используемые для социальных потребностей (собственное проживание, для целей благотворительности) и в коммерческих целях, возможности укрытия личного частного владения «под личиной» корпоративных форм.