Владимир Кашин - Современное налогообложение. Опыт зарубежных стран

Налоги на доходы, переводимые за рубеж. Объект обложения – доходы от инвестирования («пассивные» доходы), переводимые за рубеж. Налоговая база – валовая сумма переводимых доходов (дивидендов, процентов, платежей за аренду имущества, использование авторских прав, торговых марок, патентов, и т.д.). Налог удерживается плательщиком дохода по каждой переводимой (или начисленной в пользу иностранного получателя) сумме. Ставки налога – обычно 25%-30%, могут быть понижены на взаимной основе по условиям международных налоговых соглашений. Льготы отсутствуют.

Плюсы и минусы. Эти налоги играют весьма важную роль для целей регулирования налоговых отношений между странами (если учесть, что во многих развитых странах доля внешнеторговых операций в ВВП достигает 50 и более процентов). Применение этих налогов прямо затрагивает интересы стран-экспортеров капитала и технологий, поэтому они заинтересованы в максимальном снижении ставок этих налогов, вплоть до их отмены (в частности, через заключение международных налоговых соглашений), и, напротив, страны-импортеры капиталов и технологий рассматривают эти налоги как необходимое средство защиты их материальных интересов. Преимущество этих налогов заключается в легкости и удобстве их взимания (с зарубежных переводов банков и компаний, без необходимости требовать отчетность от получателей доходов и даже знать их происхождение и юридический статус). Вместе с тем, сохраняется необходимость поддержания налогового контроля за операциями, осуществляемыми для целей обхода этих налогов (создание подставных компаний в странах-«налоговых убежищах», прикрытие вывоза доходов торговыми и инвестиционными сделками, и т.д.).

Налог на добавленную стоимость. Объект обложения – добавленная стоимость, рассчитываемая как разность между общей выручкой предприятия и суммой его материальных затрат (без расходов на заработную плату). Налог взимается ежеквартально или ежемесячно. Расчет суммы подлежащего уплате налога осуществляется по формуле: НДС, включаемый в цену реализованной продукции (товаров) минус НДС, уплаченный поставщикам потребленных материальных ресурсов. Ставки налога: стандартная, обычно составляющая 12% – 25% (в ЕС установлено правило, что ни одна из стран-членов этой организации, не может применять ставку этого налога ниже 15%); пониженная ставка – на уровне примерно половины стандартной ставки; нулевая ставка – для операций по экспорту товаров и услуг. Предприятия с невысоким уровнем оборота могут выбирать режим освобождения от НДС.

Плюсы. В ЕС – максимальная унификация правил применения этого налога. Возможность автоматического стимулирования экспорта (оправданно, если этот экспорт по структуре, что его стоит поощрять и стимулировать).

Минусы. Большой объем счетных операций, значительные размеры документооборота, подтверждающего размеры и характер торговых операций (выписка, учет и хранение счетов-фактур по каждой сделке). Необходимость постоянного и оперативного контроля за ведением отчетности по внешнеторговым и внутренним операциям, необходимость раздельного подведения баланса по операциям, облагаемым разными ставками налога.

Налог на общую сумму расходов. Пока существует как проект (предложенный еще в 1955 году Н. Калдором), имеющий своей целью замену налога на общую сумму доходов граждан. Объект обложения – общая сумма расходов лица за год. Налоговая база – сумма всех затрат лица на цели потребления, в том числе и осуществленных за счет привлеченных кредитов, займов, даров, и т. д. Не входят в состав налоговой базы накопления и инвестиции (в ценные бумаги, в капитал компаний, в страховые полисы, и т.д.). Ставки налога предполагаются умеренно прогрессивными, на уровне или даже действующих ставок подоходного налога (при отсутствии необлагаемого минимума). Льготы отсутствуют.

Плюсы. Автоматическое стимулирование накоплений и сбережений. Расходы состоятельных граждан (основных налогоплательщиков) труднее укрывать и легче контролировать, чем источники их доходов. Возможность «сбить» модную тенденцию «сверх-потребления» (что в США уже квалифицируется как психическое заболевание).

Минусы. Необходимость поддерживать систему контроля за покупками граждан, трудности с получением информации о покупках, произведенных за рубежом, с помощью Интернета, и т. д.

Сельскохозяйственный налог. Применяется в большинстве стран как альтернатива налогу на прибыль. Представляет собой упрощенный вид промыслового налога, не предъявляющего серьезных требований к ведению учета и представлению отчетности для мелких фермерских хозяйств. Объект обложения – рассчитывается как условная рента на единицу площади земельного участка или чистый доход, рассчитываемый в упрощенном порядке. Ставки налога – пропорциональные, обычно существенно ниже ставки налога на прибыль. В странах западной Европы значение этого налога незначительно, поскольку фермеры получают значительную финансовую поддержку («отрицательный налог») из бюджета.