Владимир Кашин - Современное налогообложение. Опыт зарубежных стран

Плюсы. Упрощенный учет налоговой базы резко снижается затраты на налоговый контроль. Сельское хозяйство как основа продовольственной безопасности страны и как сектор семейного хозяйствования (с повышенной долей многодетных семей) получает возможность пользоваться льготным налоговым режимом.

Минусы. Ввиду наличия режима льготного налогообложения создает возможности для агрессивного налогового планирования (в других, смежных отраслях).

Социальные налоги (взносы). Объект обложения – доходы граждан от собственного труда и предпринимательской деятельности. Уплата налога – путем удержания из выплачиваемого дохода (при каждой выплате дохода) или самостоятельно налогоплательщиком. Налоговая база – сумма всех доходов и вознаграждений лица, полученных в результате его деятельности. Ставки налога – суммарно, во все фонды – 15% – 30%. Обычно применяются пропорциональные ставки, может использоваться умеренная регрессия. Обычно устанавливается максимум необлагаемого дохода, иногда может также применяться необлагаемый минимум.

Плюсы. Обеспечивает независимый источник финансирования социальных пособий и пенсий. Формирует у граждан впечатление о зависимости своей пенсии от собственных трудовых усилий.

Минусы. Создает дополнительную нагрузку на фонд заработной платы предприятий, что неблагоприятно отражается на конкурентоспособности производимой ими продукции. Как форма государственного страхования пенсий менее эффективна, чем частное (независимое) пенсионное страхование. Как целевой налог, теряет свою действенность при резком росте числа получателей государственных пособий и пенсий.

Налоги на сделки.

Таможенные пошлины. Объект обложения – операции по экспорту, импорту или транзиту товаров через государственную границу. Уплата пошлины производится по каждой операции. Налоговая база – количественное или стоимостное выражение объема каждой партии перевозимого через границу груза. Ставки (тарифы) таможенных пошлин устанавливаются Таможенным тарифом, правом их оперативного изменения наделено правительство. Льготы могут предоставляться по отдельным товарным позициям, для отдельных налогоплательщиков (как юридических, так и физических лиц – для последних обычно устанавливаются нормы беспошлинного ввоза отдельных категорий товаров или продуктов), в отдельных регионах и в специальных зонах льготного налогообложения.

Плюсы. Простота применения налога – однократно, в момент пересечения границы, унификация режима для юридических и для физических лиц. Возможность оперативно реагировать на внешнеэкономическую конъюнктуру (изменения мировых цен, защита определенных отраслей от недобросовестной внешней конкуренции).

Минусы. Излишне агрессивное манипулирование ставками таможенных пошлин может вызвать ответные действия со стороны стран-партнеров.

Налог с продаж. Объект обложения – торговый оборот предприятий розничной торговли. Уплата налога – обычно ежемесячно. Налоговая база – суммарная выручка универмагов, магазинов, других торговых точек. Ставки налога устанавливаются как процент от суммы продаж – до 5%. Льготы по налогу могут предоставляться предприятиям кооперативной торговли.

Плюсы. Исключение из сферы применения этого налога предприятий материального сектора экономики: промышленности, строительства, транспорта.

Минусы. Необходимость контроля за ведением учета во множестве точек розничной торговли – что требует массового применения кассовых аппаратов. Трудности в выявлении продаж за наличные.

Налог с оборота. Объект обложения – торговый оборот предприятий оптовой и розничной торговли. Уплата налога – обычно ежемесячно. Налоговая база – сумма реализации товаров предприятиями торговли, прямых продаж продукции предприятий потребителям. Ставки налога могут устанавливаться по отдельным группам товаров: как надбавка к оптовой цене товара, как скидка с розничной цены товара, как разница цен – при режиме фиксирования розничных в административном порядке. Размер ставок налога обычно составляет 15% – 20%, для предметов роскоши, товаров нежелательного потребления (табак, спиртные напитки) – до 100% и более. Льготы по налогу могут предоставляться для продукции, реализуемой на сельскохозяйственных рынках.

Плюсы. Исключение из сферы применения этого налога предприятий производственного вектора, возможность дифференцирования обложения для разных видов товаров, использования этого налога для целей контроля за ценами по продуктам массового спроса.