Наталья Синицкая - Управленческий учет. Конспект лекций. Учебное пособие

Соответственно, т. к. суммарные постоянные издержки за период не изменяются, то в расчете на единицу продукции (работ, услуг) при расширении объема деятельности величина постоянных затрат уменьшается, а при сокращении – возрастает.

Переменные издержки, наоборот, оставаясь неизменными на единицу продукции, в суммарном исчислении растут с расширением объема производственной деятельности и уменьшаются с его сокращением.

Однако далеко не всегда издержки можно точно отнести к категории постоянных или переменных затрат. В каждом конкретном случае необходимо учитывать специфику каждого конкретного предприятия.

Так, заработная плата производственных рабочих на одном предприятии может начисляться согласно штатному расписанию (постоянные затраты), а в другом – за объем выполненных работ (переменные затраты).

На практике поддержание этих характеристик издержек возможно только в крайне ограниченном временн о м периоде и узком диапазоне деловой активности, т. к. в действительности переменные и суммарные постоянные затраты являются нелинейными функциями объема производства.

В связи с этим при нормировании и планировании производственных затрат могут использоваться более сложные классификационные категории издержек.

Условно-переменные (дегрессивные и прогрессивные) – издержки, величина которых изменяется непропорционально изменению объема деятельности.

К дегрессивным относят переменные издержки, изменяющиеся в относительно меньшей пропорции, чем объем производства; к прогрессивным – переменные издержки, изменяющиеся в относительно большей пропорции, чем объем производства.

Условно-постоянные – затраты, величина которых слабо изменяется при изменении объема деятельности.

Некоторые затраты нельзя классифицировать ни как постоянные, ни как переменные, так как они имеют одновременно и ту, и другую компоненты. Часть из этих затрат меняется вместе с изменением деловой активности, а часть остается неизменной в течение определенного периода времени. Примером таких смешанных издержек могут служить затраты на электроэнергию, учитываемые через показания одного счетчика в производственном цехе: в их составе есть и переменная часть, вызванная расходом электроэнергии на обеспечение технологического процесса и напрямую зависящая от объема производственной деятельности, и элемент постоянных затрат, связанный с расходами электроэнергии на освещение цеха.

При использовании смешанных затрат в управленческом учете их необходимо разделить на переменные и постоянные.

Релевантныеи нерелевантные затраты.

Релевантные и нерелевантные затраты – издержки, принимаемые или не принимаемые в расчет при учете. Оцениваемые в процессе принятия управленческих решений затраты можно разделить на две категории: неизменные при любом варианте дальнейших действий и меняющиеся в зависимости от принятого решения.

Релевантные затраты – затраты, величина которых будет зависеть от принятого управленческого решения и которые необходимо учитывать при принятии определенного решения.

Таким образом, релевантными являются будущие доходы и затраты, которые могут быть изменены вследствие принятия соответствующего решения.

К нерелевантным , соответственно, относятся затраты и доходы, которые не зависят от принятия решений.

Так, например, затраты прошлых периодов, или безвозвратные затраты, влиять на которые уже невозможно, всегда будут относиться к нерелевантным.

Приростные, предельныеи вмененные затраты.

Приростные (дифференциальные, приращенные) затраты – это разница между затратами при рассмотрении двух альтернативных вариантов действий; дополнительные затраты, возникающие при принятии управленческого решения о дополнительном изготовлении или продаже какого-то продукта, работы, услуги. Приращенные затраты могут быть как постоянными, так и переменными.

Предельные (маржинальные) затраты – дополнительные затраты, возникающие, когда производится еще одна единица продукции. Маржинальные затраты рассчитываются на единицу продукции, а не на весь выпуск, и являются переменными.

Затраты, возникающие в результате отказа от одного товара в пользу другого, от одного управленческого решения ради другого, альтернативного ему, называют вмененными (альтернативными) затратами. По сути, эту категорию затрат можно рассматривать как упущенную выгоду, потерянную в результате предпочтения одного варианта действий другому.