Елена Турсина - Заработная плата - начисления, выплаты, налоги

Обратимся теперь к порядку определения налоговой базы по единому социальному налогу.

Налоговая база единого социального налога для организаций и индивидуальных предпринимателей определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных НК РФ для этих категорий налогоплательщиков, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, исключая суммы, не подлежащие налогообложению (см. ст. 238 НК РФ), не зависимо от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

Налоговая база для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, определяется как сумма выплат и вознаграждений, предусмотренных для этих категорий налогоплательщиков НК РФ, за налоговый период в пользу физических лиц.

Отметим, что в вышеперечисленных случаях налоговая база определяется отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Налоговая база для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой налогоплательщиков определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ.

При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) – исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) исчисляется с учетом налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров – с суммой акцизов.

Сумма вознаграждения, учитываемая при определении налоговой базы в части, касающейся авторского договора, определяется в соответствии со ст. 210 НК РФ с учетом расходов, предусмотренных п. 3 ч. 1 ст. 221 НК РФ.

Рассмотрим особенности определения налоговой базы при осуществлении выплат в натуральном выражении на примере.

Пример

В июне 2008 года сотруднику ООО «Темп» Федорову П.П. в качестве премии выделена путевка в санаторий в город Пятигорск. Стоимость путевки составляет 30 тысяч рублей, в том числе НДС – 4576 рублей. Заработная плата Федорова П.П. за июнь 2008 года составила 28 тысяч рублей.

Таким образом, налогооблагаемая база по единому социальному налогу составит для Федорова П.П. в июне 2008 года 58 тысяч рублей (30000 + 28000).

Для наглядности представим сказанное выше относительно объекта налогообложения и налоговой базы единого социального в таблице. В данной таблице отдельной графой указан и налоговый период, о котором речь более подробно пойдет несколько ниже.

Для исчисления единого социального налога применяются различные ставки налога

Для лиц, производящих выплаты физическим лицам (организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков – организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, применяются следующие ставки:

Для налогоплательщиков – сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются следующие налоговые ставки:

Для налогоплательщиков – организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, применяются следующие ставки: