Елена Турсина - Заработная плата - начисления, выплаты, налоги

Для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями и производящих выплаты физическим лицам, объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.

Указанные выше выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если:

· у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;

· у налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Пример

ООО «Темп» в декабре 2008 года было принято решение о премировании сотрудников по итогам 2008 года, общая сумма премии в организации составила 120 тысяч рублей. Согласно приказу, премия сотрудникам выплачивается их прибыли организации, оставшейся после уплаты на прибыль. Принимая во внимание, что выплаченная сотрудникам ООО «Темп» премия в общей сумме 120 тысяч рублей не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль, данная выплата не признается объектом налогообложения единым социальным налогом.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Не признаются объектом налогообложения для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам (организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями) выплаты, начисленные:

· в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами;

· в пользу физических лиц без гражданства;

· по трудовым договорам, заключенным с российской организацией через ее обособленные подразделения, расположенные за пределами территории РФ;

· вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории РФ в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающиеся частной практикой признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Для налогоплательщиков – глав крестьянских (фермерских) хозяйств из доходов этих хозяйств исключаются фактически произведенные указанными хозяйствами и документально подтвержденные расходы, связанные с ведением крестьянских (фермерских) хозяйств.

Пример

Например, индивидуальный предприниматель Петров И.И. занимается производством ремонтных работ, а именно – ремонтом квартир и офисных помещений.

Финансовые результаты предпринимательской деятельности Петрова И.И. за первый квартал 2008 года следующие:

доход от предпринимательской деятельности – 86 тысяч рублей,

расход, связанный осуществлением предпринимательской деятельности – 36 тысяч рублей.

Таким образом, объектом налогообложения единым социальным налогом в первом квартале 2007 года для индивидуального предпринимателя Петрова И.И. будет сумма 50 тысяч рублей (86 тысяч рублей за вычетом 36 тысяч рублей).

Статьей 238 НК РФ суммы выплат, не подлежащие налогообложению единым социальным налогом. В частности, не подлежат налогообложению:

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

2) все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с: