Антон Касьянов - Все о малом предпринимательстве. Полное практическое руководство

ПРИМЕР

Воспользуемся данными предыдущего примера, но предположим, что для учета производственных и непроизводственных расходов на предприятии был заведен регистр налогового учета:

Журнал налогового учета

расходов, принимаемых для целей налогообложения

за 1-й квартал 2007 года

Главный бухгалтер ООО «Фортуна» Д.Р. Апрель

Следует твердо знать, что налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета. Это важно в связи с тем, что ведение параллельного и по сути отдельного налогового учета, как этого требуют некоторые налоговые органы на местах, является достаточно хлопотной, дорогой и посильной задачей далеко не для всех предприятий. Поэтому руководство налогоплательщика должно идти по пути максимального упрощения ведения налогового учета.

ПРИМЕР

В отчетном периоде предприятие выплачивало суточные сверхустановлен-ных норм.

Соответственно не принимаемые при исчислении налога на прибыль расходы были отражены на отдельном субсчете счета издержек обращения и не учитывались при расчете налога на прибыль.

Налоговый инспектор, ведущий данное предприятие, потребовал зафиксировать данные расхождения между показателями бухгалтерского и налогового учета в форме специальных регистров, рекомендуемых МНС РФ.

Данное требование является необоснованным, так как бухгалтер на основе первичных документов, бухгалтерской справки и методологии ведения по таким суммам раздельного учета сможет доказать выполнение требований главы 25 Налогового кодекса РФ и правильность исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Но при этом надо помнить, что формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

• наименование регистра;

• период (дату) составления;

• измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

• наименование хозяйственных операций;

• подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Учетная политика для налогообложения

Требования по закреплению в принятой организацией учетной политики для целей налогообложения предлагаемых законодательством методов содержатся во множестве статей Налогового кодекса РФ (пункт 3 статьи 248, пункт 5 статьи 252, пункт 8 статьи 254 и других).

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Как уже говорилось, это может быть или отдельный приказ об учетной политике для целей налогообложения, или соответствующий раздел в общем приказе об учетной политике по предприятию.

ПРИМЕР

Выписка из приказа об учетной политике предприятия:

Налоговый учет организуется путем самостоятельного дополнения применяемых регистров бухгалтерского учета соответствующими реквизитами и показателями, формируя тем самым регистры налогового учета.

Среди методов учета доходов и расходов, предлагаемых законодательством и оговоренных в учетной политике, на первом месте должен стоять выбор метода признания доходов – кассовый метод или метод начисления. Еще в 1993 году Постановлением ВАС РФ от 22 октября 1993 г. № 28 было определено, что при привлечении к ответственности за сокрытие или занижение дохода (прибыли) должен учитываться метод определения выручки, установленный на предприятии приказом об учетной политике.

Позже данное заключение было подтверждено Информационным письмом (п. 3) Президиума ВАС РФ от 14 ноября 1997 г. № 22 «Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль», в котором также констатировалось: «Для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) учитывается в зависимости от учетной политики, принятой организацией, и в этом же периоде учитываются затраты, связанные с производством и реализацией этой продукции».

В основу метода начисления также положен принцип временной определенности факторов хозяйственной деятельности, в соответствии с которым факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.