Елена Бехтерева - Себестоимость. От управленческого учета затрат до бухгалтерского учета расходов

В состав переменных затрат можно отнести следующие затраты:

1) прямые материальные затраты;

2) оплата труда работников;

3) энергия на технологические цели.

К постоянным затратам относятся:

1) амортизация основных средств общехозяйственного назначения;

2) оплата управленческих работников;

3) арендная плата;

4) транспортные затраты для целей управления;

5) оплата охраны, пожарной безопасности и другие подобные затраты;

6) затраты на канцтовары;

7) прочие затраты управления.

К смешанным затратам относятся:

1) затраты на оплату телефонных переговоров;

2) затраты на отопление;

3) материально-техническое обслуживание.

Зависимость затрат от изменения уровня деловой активности характеризует поведение затрат, значение которых важно для управления. В системе директ-костинг текущие затраты учитываются и планируются исходя из этой особенности поведения затрат только по переменным затратам. При этом постоянные расходы не включаются в себестоимость продукции, а собираются на отдельном счете и периодически списываются непосредственно на счета финансовых результатов.

По переменным затратам оцениваются также остатки готовой продукции на начало и конец года и незавершенное производство.

В этом случае отчет о доходах по системе директ-костинг носит многоступенчатый характер. Пример отчета о доходах можно отразить в виде следующей таблицы.

Использование раздельного учета затрат дает возможность повышать эффективность управления, так как зная зависимость уровня затрат от изменения объемов производства, можно прогнозировать уровень рентабельности, а также спад или рост производства.

Кроме того, оценка запасов готовой продукции и незавершенного производства по переменным затратам позволяет избежать процесса капитализации постоянных расходов в запасах. Этот факт подчеркивает рыночную сущность системы директ-костинг.

Система директ-костинг имеет ряд разновидностей. К таковым относятся:

1) классический директ-костинг – это калькулирование по основным (прямым) затратам, в определенное время являющиеся переменными;

2) система учета переменных затрат – это способ калькулирования себестоимости по переменным затратам, в состав которых входят прямые расходы и переменные косвенные расходы;

3) система учета затрат в зависимости от использования производственных мощностей – это калькулирование всех переменных расходов, а также части постоянных расходов, которые определяются в соответствии с коэффициентом использования производственных мощностей.

Кроме того, существует такая разновидность системы директ-костинг, при которой себестоимость калькулируется лишь на основе производственных расходов, связанных с изготовлением продукции, причем даже в том случае, если эти расходы носят косвенный характер.

Объединяющим фактором всех перечисленных разновидностей является то, что калькуляции подлежит не полная, а частичная себестоимость. По ней и оценивают незавершенное производство и готовую продукцию, а постоянные расходы списывают на счет прибылей и убытков.

Стоит отметить, что для разных стран система директ-костигн определяет свои национальные особенности. Так, в США используется термин «учет переменных затрат», в Великобритании – «учет маржинальных затрат», во Франции – «маржинальный учет», в Германии и Австрии – «учет сумм покрытия или учет частичных либо граничных затрат».

Важнейшим условием применения системы директ-костинг является развитие рыночных отношений, т. е. процесса, когда повышается ответственность и самостоятельность предприятий, появляются конкуренция и риск, многие решения принимаются менеджерами самостоятельно с учетом спроса, конкуренции и иных факторов цивилизованного рынка. В таких условиях требования к учету постоянно меняются. Рынок и рыночные отношения в целом достаточно не постоянны, в любой момент могут возникнуть обстоятельства, в корне меняющие те или иные условия деятельности. В этом случае возникает необходимость работать в направлении повышения аналитичности и оперативности учета. Менеджер должен оперативно проанализировать ситуацию, применить ее к сложившимся условиям и составить новый бизнес-план.

В России вопрос необходимости изучения западного опыта и его адаптации для российской экономики стал актуален уже более 10 лет назад, в том числе изучения опыта, накопленного в области управленческого учета, а так же применения системы директ-костинг. Сейчас уже можно сказать, что в нашей стране накоплен определенный опыт в применении рассматриваемой системы.