Надежда Котельникова - Экспресс-курс по МСФО для подготовки к экзамену ДипИФР

Налоговая стоимость актива представляет собой сумму, которая для целей налогообложения будет подлежать вычету из любых налогооблагаемых экономических выгод, которые будут поступать в организацию при возмещении балансовой стоимости данного актива. Если указанные экономические выгоды не будут подлежать налогообложению, налоговая стоимость соответствующего актива считается равной его балансовой стоимости.

Налоговая стоимость обязательства равна его балансовой стоимости, уменьшенной на те суммы, которые в будущих периодах будут подлежать вычету в налоговых целях в отношении данного обязательства. В случае доходов, полученных авансом, налоговая стоимость возникшего в результате обязательства равна его балансовой стоимости за вычетом любой суммы соответствующего дохода, в которой он не будет облагаться налогом в будущих периода

Отложенное налоговое обязательство подлежит признанию в отчете о финансовом положении применительно ко всем налогооблагаемым временным разницам.

Отложенный налоговый актив должен признаваться в отчете о финансовом положении для всех вычитаемых временных разниц при наличии вероятности получения налогооблагаемой прибыли, против которой может быть использована вычитаемая временная разница.

Если налоговую стоимость актива или обязательства определить затруднительно, то для расчета отложенных налогов рекомендуется использовать схему, представленную ниже.

Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, должны капитализироваться путем включения в себестоимость этого актива.

Организация обязана приступить к капитализации затрат по займам с начальной даты, на которую организация впервые выполнила все нижеперечисленные условия:

– понесены расходы по данному активу;

– понесены затраты по займу и

– осуществлены действия, необходимые для подготовки актива к его использованию по назначению или продажи.

Капитализацию затрат по займам приостанавливают в тех случаях, когда в течение продолжительного времени работы, необходимые для подготовки актива к использованию по назначению или продаже, прерываются.

Капитализация затрат по займам прекращается, когда работы по подготовке актива к предполагаемому использованию или продажи практически завершены.

Займы для финансирования квалифицируемого актива могут принести краткосрочный инвестиционных доход. Это возможно, если заемщик не сразу использует всю сумму заемных средств. Любой инвестиционный доход, полученный на эти средства, вычитается из суммы затрат по займам.

Затраты по займам, не связанные с квалифицируемыми активами, должны признаваться в качестве расходов того периода, в котором они произведены.

Запасы – это активы:

– предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;

– в процессе производства для такой продажи; или

– в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Запасы в отчете о финансовом положении должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости или возможной чистой стоимости реализации.

Возможная чистая стоимость реализации – это предполагаемая продажная цена при нормальном ходе дел, за вычетом возможных затрат на выполнение работ и возможных затрат на реализацию.

В фактическую себестоимость приобретенных запасов включают:

цену приобретения;

затраты по транспортировке и разгрузке;

налоги и импортные пошлины, за исключением случаев, когда они подлежат возмещению государством.

В фактическую себестоимость произведенных запасов включают:

Прямые производственные затраты;

Косвенные производственные затраты (переменные и постоянные), состоящие из:

– постоянных накладных производственных расходов, т.е. таких косвенных расходов, которые остаются фактически неизменными при различных объемах производства; и

– переменных накладных производственных расходов, т.е. таких косвенных расходов, которые изменяются в зависимости от объема производства.