Надежда Котельникова - Экспресс-курс по МСФО для подготовки к экзамену ДипИФР

Именно продажа отличимого объекта будет являться единицей учета выручки.

Товар или услуга признаются отделимыми, если одновременно соблюдаются следующие условия (п. 27 МСФО (IFRS) 15):

– клиент может получить выгоду от такого товара или такой услуги (как от товара или услуги как таковых, так и пользуясь такими товарами или услугами вместе с другими ресурсами, находящимися в распоряжении клиента);

– обязательство продавца передать такие товары (оказать такие услуги) может быть идентифицировано отдельно от других обещаний, содержащихся в контракте.

Шаг 3. Определение цены продажи товара (услуги)принимая во внимание влияние всех перечисленных ниже факторов:

– переменное возмещение;

– ограничение оценок переменного возмещения (скидки, кредиты, возвраты товара, бонусы);

– наличие значительного компонента финансирования в договоре;

– неденежное возмещение; и

– возмещение, подлежащее уплате покупателю;

Шаг 4: Распределение цены операции на каждую обязанность к исполнению (или отличимые товары и услуги);

Цена продажи должна быть распределена на каждую обязанность к исполнению, то есть на каждый отличимый продукт пропорционально цене обособленной продажи.

Цена обособленной продажи – это цена, по которой компания продала бы покупателю обещанные товар или услугу в отдельности. Ее наилучшим подтверждением является наблюдаемая цена отличимого товара или услуги, в том числе по прейскуранту.

Пример продажи комбинированных продуктов:

– оказание услуг, товаров с одновременным предоставлением оборудования для их использования;

– предоставление скидки на один товар в случае приобретения другого товара;

– продажа лицензионного соглашения на товар с одновременным предоставлением услуг по его продвижению;

– продажа оборудования с дополнительными услугами по его постгарантийному обслуживанию.

Пример.Продажа мобильным оператором пакета "услуга + товар" (мобильная связь на год и смартфон). Общая стоимость пакета равна 500 долл.

Стоимость смартфона в случае его отдельной покупки составляет 299 долл., а ежемесячная стоимость пакета услуг после первого года составляет 40 долл. в месяц.

Таким образом, при покупке пакета скидка составляет:

299 долл. + 40 долл. x 12 мес. – 500 долл. = 279 долл.

Необходимо распределить скидку в размере 279 долл. на оба компонента.

Отдельная цена смартфона составляет:

299 / 779 x 100% = 38% от общей стоимости.

Отдельная стоимость услуги мобильной связи на один год составляет:

(400 x 12 мес.) / 779 x 100% = 62% от общей стоимости.

Таким образом, компания должна единовременно признать выручку от продажи смартфона в размере:

500 долл. x 38% = 190 долл.

и ежемесячно выручку от продажи услуг мобильной связи в размере:

(500 – 190) : 12 мес. = 258 долл..

Шаг 5. Признание выручки при выполнении обязанностей по договору.Компания должна признать выручку, когда она выполнила свои обязательства по предоставлению товаров или услуг (то есть активов) клиенту. При этом актив предоставлен, когда клиент получил над ним контроль. Контроль предполагает возможность управлять активом и использовать практически все, связанные с ним выгоды.

Необходимо определить момент признания выручки: будет ли признаваться выручка одномоментно или в течение определенного периода времени.

Отдельные моменты отражения выручки:

– продажа с правом на возврат: выручка не будет признаваться в отношении продукции, которая, как ожидается, будет возвращена

– гарантии, которые покупатель может приобрести отдельно. Гарантия является отличимой услугой, поскольку организация обещает предоставить услугу покупателю в дополнение к продукции, которая обладает функциональными характеристиками, описанными в договоре. Организация должна учитывать обещанную гарантию в качестве обязанности к исполнению в соответствии с пунктами и распределять часть цены операции на такую обязанность к исполнению

– покупатель не имеет права приобрести гарантию отдельно. Организация должна учитывать гарантию в соответствии с IAS 37, за исключением случаев, когда организация в дополнение к тому, что обещанная гарантия является средством обеспечения того, что продукция соответствует согласованным параметрам, предоставляет покупателю определенную услугу.