Надежда Котельникова - Экспресс-курс по МСФО для подготовки к экзамену ДипИФР

– договор обратной покупки – это договор, по которому организация продает актив и при этом в рамках того же или другого договора дает обещание выкупить актив или получает опцион на его обратную покупку. Если договор обратной покупки является соглашением о финансировании, организация должна продолжить признание актива, также признать финансовое обязательство в отношении возмещения, полученного от покупателя. Организация должна признать разницу между суммой полученного от покупателя возмещения и суммой возмещения, подлежащего уплате покупателю, в качестве процентов и, если применимо, в качестве затрат на обработку или хранение.

Шаги решений разных типов экзаменационных заданий.

Пример 1. Обратная покупка.

Шаг 1. Найти в условии задания признаки договора обратной покупки.

Шаг 2. Следует признать полученные денежные средства в качестве обязательства (в зависимости от срока надо уточнить будет ли это долгосрочное или краткосрочное обязательство) в отчете о финансовом положении.

Шаг 3. В отчете о прибылях и убытках следует начислить финансовый расход за отчетный период времени.

Шаг 4. На конец отчетного периода рассчитать стоимость обязательства в отчете о финансовом положении: первоначально признанное обязательство (шаг 2) + начисленные финансовые расходы (шаг 3).

Шаг 5. Реклассифицировать долгосрочные обязательства в краткосрочные, если до срока погашения остался год.

Пример 2. Идентификация обязанностей к исполнению, распределение цены операции на каждую обязанность к исполнению (или отличимые товары и услуги).

Шаг 1. Выделить в задании отделимые товары и услуги.

Шаг 2. Найти в условии задания цену обособленной продажи товаров (услуг). Рассчитать сумму отдельных справедливых стоимостей.

Шаг 3. Распределить величину экономии между двумя компонентами сделки пропорционально их справедливым стоимостям, рассматриваемым по отдельности.

Шаг 4. Определить стоимость отделимых товаров и услуг с учетом экономии, вычисленной в шаге 3.

Шаг 5. Признать выручку за товар сразу. Признать стоимость услуги как обязательство перед клиентами (в зависимости от условия задачи: долгосрочное или краткосрочное обязательство)

Шаг 6. Выручку за услуги признаем постепенно на протяжении времени по мере оказания услуг. Одновременно уменьшаем обязательство перед клиентами.

Шаг 7. Выделяет текущую часть долгосрочных обязательств.

Пример 3. Тип заданий – определение цены продажи с учетом переменного возмещения, например продажи товара.

Шаг 1. Исключаем сумму возможного возвраты товара из стоимости продажи товаров

Шаг 2. Отражаем всю стоимость продажи в составе дебиторской задолженности в отчете о финансовом положении

Шаг 3. Отражаем выручку в отчете о прибылях и убытках без величины возможного возврата товара

Шаг 4. Отражаем себестоимость реализованной продукции в отчете о прибылях и убытках, пропорционально признанной сумме выручки

Шаг 5. Отражаем обязательство по возврату товару в отчете о финансовом положении по рыночной стоимости товара

Шаг 6. Отражаем право на возврат в составе оборотных активов по себестоимости товара

Отложенные налоги – возникают при учете временных разниц между системой налогообложения и системой бухгалтерского учета

Временные разницы – это разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства отчете в отчете о финансовом положении и налоговой стоимостью этого актива или обязательства. Временные разницы могут быть либо:

а) налогооблагаемыми, которые являются временными разницами, приводящими к возникновению налогооблагаемых сумм при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда балансовая стоимость актива или обязательства возмещается или погашается либо

б) вычитаемыми, т.е. временными разницами, результатом которых являются вычеты при определении налогооблагаемой прибыли (убытка, учитываемого при налогообложении) будущих периодов, когда балансовая стоимость соответствующего актива или обязательства возмещается или погашается.

Расходы по налогу (доходы по налогу) – сумма текущих расходов по налогу (текущих доходов по налогу) и отложенных расходов по налогу (отложенных доходов по налогу).

Налоговая стоимость актива или обязательства – сумма, в которой определяется указанный актив или обязательство для целей налогообложения.