Евгений Сивков - Современный бухгалтерский учет. Основной курс от аудитора Евгения Сивкова

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками »

Кредит 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка».

Одновременно списывается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг:

Дебет 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж »

Кредит 43 «Готовая продукция»,

41 «Товары»,

44 «Расходы на продажу»,

20 «Основное производство» и др.

После того, как отражена выручка, по проданной продукции (товарам, работам, услугам) начисляют суммы НДС и акцизов:

Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимостъ»,

90-4 «Акцизы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании каждого месяца сопоставляется сумма дебетового оборота по субсчетам с 90-2, 90-3, 90-4 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц.

Таким образом, финансовый результат от продажи равен: сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90-1) минус себестоимость продаж и начисляемые с продажи налоги (суммарный дебетовый оборот по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6).

Для отражения финансового результата от продаж используется субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», результат которого списывается в конце отчетного месяца на счет 99:

Дебет 90 «Продажи», субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит 99 «Прибыли и убытки»

– отражена сумма прибыли за месяц;

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 90 «Продажи», субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

– отражена сумма убытка, полученного за месяц.

По окончании каждого месяца счет 90 не имеет сальдо, но все субсчета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается.

В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:

Дебет 90-1 «Выручка»

Кредит 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

– списано сальдо субсчета «Выручка»;

Дебет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит 90-2 «Себестоимость продаж»,

90-3 «Налог на добавленную стоимость»,

90-4 «Акцизы»

– списано сальдо субсчетов счета 90.

В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 сальдо не имеют.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т. п.).

Формирование конечного финансового результата от всех видов доходов и расходов организации осуществляется на счете 99 «Прибыли и убытки».

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

• прибыль или убыток от обычных видов деятельности в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

• сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период по счету 99 «Прибыли и убытки» показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года также отражаются начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

До введения в действие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» чистая прибыль организации определялась в виде разницы между прибылью до налогообложения и налогом на прибыль.

Текущий налог на прибыль организации отражался в бухгалтерском учете записью:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам,

субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль».

Указанную выше формулу и бухгалтерскую проводку по начислению налога на прибыль могут использовать организации, являющиеся субъектами малого предпринимательства и имеющие право не применять нормы ПБУ 18/02.