Евгений Сивков - Современный бухгалтерский учет. Основной курс от аудитора Евгения Сивкова

Остальные организации (кроме кредитных, страховых и бюджетных организаций) должны определять текущий налог на прибыль текущий налоговый убыток) расчетным путем в соответствии с нормами ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

В соответствии с ПБУ 18/02 размер текущего налога на прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и подлежащего уплате в бюджет, определяется в виде сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль».

Бухгалтерская прибыль (убыток), как правило, не совпадает с налогооблагаемой прибылью (убытком). Применение ПБУ 18/02 позволяет отразить в бухгалтерском учете отчетности разницу между налогом на бухгалтерскую прибыль и той суммой налога на прибыль, которую реально должно уплатить в бюджет.

Основа для формирования прибыли одна – это хозяйственные операции, производимые организацией в налоговом периоде. Поэтому, сравнив отражение одних и тех же операций в каждом из видов учета, можно выявить причины, по которым данные бухгалтерского и налогового учета расходятся. На принципе выявления различий и отражения в бухгалтерском учете суммы налога на прибыль, рассчитанной на основе этих различий строится ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Если расходы в бухгалтерском учете отражены в большей сумме, чем в налоговом учете, разницу между бухгалтерской и налоговой прибылью называют постоянной разницей. Чтобы посчитать сумму налога на прибыль, которую надо доначислить и сравнять с налогом, который указан в декларации, нужно умножить постоянную разницу на ставку налога. Доначисленный налог называют постоянным налоговым обязательством. Его отражают проводкой:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»,

субсчет «Постоянное налоговое обязательство»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Если в какой-то отчетный период расходы в бухучете отражены в большей сумме, чем в налоговом, но в конечном счете в расходы попадет одна и та же сумма, возникает вычитаемая временная разница. Чтобы посчитать сумму налога на прибыль, которую надо доначислить и сравнять с налогом, который указан в декларации, нужно умножить вычитаемую временную разницу на ставку налога. Сумма доначисления называется отложенный налоговый актив, который увеличивает налог к уплате в бюджет. Этот актив отражается на специальном счете 09 «Отложенные налоговые активы».

Доначислен налог на прибыль (или отражен отложенный налоговый актив):

Дебет 09 «Отложенные налоговые активы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Если в какой-то отчетный период расходы в бухучете отражены в меньшей сумме, чем в налоговом учете, но, в конечном счете, эта разница между бухгалтерской и налоговой прибылью исчезнет, возникает налогооблагаемая временная разница. Если такая разница возникла, налог нужно не доначислить, а уменьшить. Чтобы посчитать сумму налога на прибыль, которую надо уменьшить и сравнять с налогом, который указан в декларации, нужно умножить налогооблагаемую временную разницу на ставку налога. В результате получается отложенное налоговое обязательство, которое уменьшает налог к уплате в бюджет и отражается на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Уменьшен налог на прибыль (или отражено отложенное налоговое обязательство):

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

22 ноября 2011 г. Госдумой был принят во втором и третьем чтении законопроект № 385329-5 «О бухгалтерском учете», 29 ноября 2011 г. он был одобрен Советом Федерации.

Новая редакция федерального закона разработана с целью устранения устаревших норм и положений бухгалтерского учета, приведения их в соответствие с современными экономическими требованиями с учетом международной практики.

6 декабря 2011 г. Президент РФ подписал Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», он вступает в силу с 1 января 2013 года.

Вновь принятый ФЗ в ст. 2 расширил сферу применения по кругу лиц. Ныне действующий ФЗБУ распространяет свое действие на: