Ю. Лермонтов - Актуальные вопросы исчисления и уплаты НДС

Данная точка зрения высказана в постановлениях ФАС Дальневосточного округа от 23.08.2006 № Ф03-А73/06-2/2638, ФАС Уральского округа от 18.07.2006 № Ф09-6072/06-С2, от 09.03.2006 № Ф09-1231/06-С2, от 15.02.2006 № Ф09-687/06-С2, ФАС Центрального округа от 29.08.2006 № А09-16119/05-31.

Обратите внимание: разрешить вышеуказанную проблему призваны поправки, внесенные Законом № 255-ФЗ в ст. 172 НК РФ. Так, п. 2 ст. 172 НК РФ (в ред. Закона № 255-ФЗ) установлено, что при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком, в случаях и в порядке, которые предусмотрены п. 4 ст. 168 настоящего Кодекса.

Одновременно Законом № 255-ФЗ признаны утратившими силу положения абзаца 2 п. 2 ст. 172 НК РФ, согласно которым было определено, что при использовании налогоплательщиком-векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком-векселедателем при приобретении вышеуказанных товаров (работ, услуг), исчислялись исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю.

Таким образом, положения ст. 172 НК РФ (в ред. Закона № 255-ФЗ) устраняют противоречия, возникающие при проведении налогового вычета в случае, если в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги) используется имущество налогоплательщика.

Законом № 85-ФЗ расширен перечень организаций, которые на основании подпункта 2 п. 3 ст. 149 НК РФ не облагают НДС операции по реализации товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг).

К списку ограниченного круга налогоплательщиков, имеющих право использовать вышеуказанную льготу, дополнительно отнесены государственные унитарные предприятия при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения.

Обратите внимание : подпунктами 2—3 п. 1 ст. 164 НК РФ установлено, что налогообложение производится по налоговой ставке 0 % при реализации:

– работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 п. 1 ст. 164 настоящего Кодекса, то есть товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны.

Действие данной нормы распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории;

– работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита.

Читателям следует иметь в виду, что право на применение налоговой ставки в размере 0 % при реализации налогоплательщиком вышеуказанных работ (услуг) может быть реализовано организацией или индивидуальным предпринимателем только при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Так, в соответствии с п. 4 ст. 165 НК РФ при реализации работ (услуг), предусмотренных подпунктами 2 и 3 п. 1 ст. 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 % (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено п. 5 ст. 165 НК РФ, представляются следующие документы:

– контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение вышеуказанных работ (оказание указанных услуг);

– выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица – покупателя вышеуказанных работ (услуг) на счет налогоплательщика в российском банке.