Татьяна Сергеева: Вмененка и упрощенка 2008-2009

В соответствии со ст. 48 ГК РФ в связи с участием в образовании имущества юридического лица его учредители (участники) могут иметь обязательственные права в отношении этого юридического лица либо вещные права на его имущество. К юридическим лицам, в отношении которых их участники имеют обязательственные права, относятся хозяйственные товарищества и общества, производственные и потребительские кооперативы. К юридическим лицам, на имущество которых их учредители имеют право собственности или иное вещное право, относятся государственные и муниципальные унитарные предприятия, а также финансируемые собственником учреждения. К юридическим лицам, в отношении которых их учредители (участники) не имеют имущественных прав, относятся общественные и религиозные организации (объединения), благотворительные и иные фонды, объединения юридических лиц (ассоциации и союзы).

К коммерческим организациям с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом относятся хозяйственные товарищества и общества. Имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное хозяйственным товариществом или обществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве собственности (ст. 66 ГК РФ).

Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество.

В отличие от хозяйственных товариществ и обществ имущество муниципального унитарного предприятия принадлежит ему на праве хозяйственного ведения, является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия (п. 1 ст. 113 ГК РФ, ст.2 Федерального закона от 14 ноября 2002 № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях»).

Учредителем муниципального унитарного предприятия является муниципальное образование (ст.8 Федерального закона от 14 ноября 2002 № 161-ФЗ). Муниципальные предприятия и организации входят в состав муниципальной собственности (п. 1 ст. 29 Федерального закона от 28 августа 1995 г. № 154-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации»). Органы местного самоуправления управляют муниципальной собственностью и осуществляют от имени муниципального образования права собственника в отношении имущества, входящего в состав муниципальной собственности.

К муниципальным образованиям относятся городское, сельское поселение, несколько поселений, объединенных общей территорией, часть поселения, иная населенная территория, в пределах которых осуществляется местное самоуправление, имеются муниципальная собственность, местный бюджет и выборные органы местного самоуправления.

С учетом того, что муниципальное образование не может быть признано организацией в том смысле, в котором ст. 11 НК РФ использует данный термин, и имущество муниципального унитарного предприятия не распределяется по вкладам (долям, паям), данные организации вправе применять упрощенную систему налогообложения.

По аналогичным основаниям данное право распространяется и на государственные унитарные предприятия.

При учете ограничения на применение УСН необходимо учитывать факт реорганизации юридического лица. Согласно ст. 57 ГК РФ реорганизация юридического лица может проходить в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования, при котором, кроме присоединения, создается новое юридическое лицо. Если единственным учредителем вновь созданной организации является реорганизованное юридическое лицо и доля его непосредственного участия в этой организации составляет 100%, такая организация не вправе применять УСН даже при наличии у реорганизованного юридического лица уведомления о праве перехода на УСН. Организация, образовавшаяся в результате слияния, также не может перейти на УСН, поскольку совокупная доля участия в ней других организаций будет составлять 100%.

Условия, необходимые для применения упрощенной системы налогообложения (за исключением условий, упомянутых в п. 15 и 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ), налогоплательщики должны выполнить на дату подачи заявления о переходе на УСН и в период применения.

14) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.