Владислав Брызгалин - Налоговые доходы и расходы предприятия - как минимизировать налоговые платежи

По своей правовой природе авансы, предварительная оплата являются разновидностью заемных отношений – коммерческим кредитом, к которым применяются правила о договоре займа (ст. 823 ГК РФ). По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

15. в виде сумм добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации, сумм добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений).

16. В виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрена главой 25 НК РФ.

Определение указанного выше имущества (работ, услуг), имущественных прав установлено пунктом 2 статьи 248 НК РФ. Согласно указанной норме для целей главы 25 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права «считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги)».

Иначе говоря, из анализа данной нормы следует, что основным признаком безвозмездной передачи (на безвозмездной основе) является факт отсутствия какого-либо встречного обязательства у получающей стороны перед стороной передающей.При этом полагаем, что безвозмездный характер передачи в целях указанной выше нормы должен иметь абсолютный характер;наличие любой встречной обязанности, связанной с такой передачей, возникшей до или после передачи, исключает возможность квалификации данных отношений в качестве безвозмездных. Аналогом отношений по безвозмездной передачи в гражданских отношениях являются отношения, возникающие на основании договора дарения (гл. 32 ГК РФ).

Данный пункт является одним из самых любимых у налоговых органов при отказе в учете тех или иных расходов для целей налогообложения прибыли. Так, к примеру, со ссылкой на данный пункт налоговые органы отказывают налогоплательщику в учете для целей налогообложения расходов по адресной рекламной рассылке, скидок и премий, предоставляемых поставщиком товаров и пр. Вместе с тем, по нашему мнению, в указанных (и во многих других) случаях, когда расходы соответствуют требованиям статьи 252 Нк РФ, отказы налоговых органов могут быть не достаточно обоснованными.

17. В виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ к средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) – источником целевого финансирования или федеральными законами:

1) в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных в установленном порядке до казенных учреждений, а также в виде субсидий, предоставленных бюджетным учреждениям и автономным учреждениям;

2) в виде средств бюджетов, выделяемых осуществляющим управление многоквартирными домами товариществам собственников жилья, жилищным, жилищно-строительным кооперативам или иным специализированным потребительским кооперативам, управляющим организациям, выбранным собственниками помещений в многоквартирных домах, на долевое финансирование проведения капитального ремонта многоквартирных домов в соответствии с Федеральным законом «О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства»;

3) в виде полученных грантов. В целях главы 25 НК РФ грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям:

– гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации, на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны здоровья населения (направления – СПИД, наркомания, детская онкология, включая онкогематологию, детская эндокринология, гепатит и туберкулез), охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством Российской Федерации, социального обслуживания малоимущих и социально не защищенных категорий граждан, а также на проведение конкретных научных исследований;