Владислав Брызгалин - Налоговые доходы и расходы предприятия - как минимизировать налоговые платежи

12. В виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований.

Согласно данной норме не учитываются при налогообложении прибыли:

1) средства (иное имущество), которые переданы займодавцем заемщику по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги).

Невозможность учета таких средств (имущества) для целей налогообложения в качестве налоговых расходов обусловлена возвратным характером данных отношений, что вообще не позволяет квалифицировать средства (имущество), переданные по договорам кредита или займа, в качестве расхода.

Так, в соответствии со статьей 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (ст. 819 ГК РФ).

К иным формам оформления заимствования согласно рассматриваемой норме относятся оформление заемных отношений посредством выдачи векселя или облигации.

ГК РФ не содержит четкого определения векселя, однако при осуществлении правовой регламентации гражданских правоотношений в нескольких статьях указывает на вексель как гражданско-правой инструмент, что позволяет определить понятие векселя.

Так, в соответствии со статьей 143 ГК РФ вексель является ценной бумагой, то есть документом, удостоверяющим с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права. Осуществление или передача данных имущественных прав возможна только при предъявлении векселя (ст. 142 ГК РФ). При этом статья 815 ГК РФ содержит указание на то, что посредством векселя удостоверяется «ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлению предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы».

Анализ указанных правовых норм, по нашему мнению, позволяет говорить, что в общем смысле под векселем понимается ценная бумага, удостоверяющая обязательство лица, выдавшего вексель, по выплате определенной денежной суммы в указанный в ней срок. Держатель векселя при этом, соответственно, имеет право требовать уплаты указанной денежной суммы в оговоренный в векселе срок путем его предъявления.

В случаях, предусмотренных законом или иными правовыми актами, договор займа может быть заключен путем выпуска и продажи облигаций. Облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента (ст. 816 ГК РФ);

2) средства (иное имущество), переданное заемщиком займодавцу в погашение указанных выше заимствований.

Обратите внимание!

Необходимо учитывать, что речь в данной норме идет только о средствах и имуществе, переданном (возвращенном) в рамках договора займа (кредита). Проценты, начисленные по данным договорам, подлежат учету в качестве расходов, при соблюдении требований статьи 252 НК РФ и в порядке, предусмотренном статьями 265 и 269 НК РФ.

Не признаются предусмотренные данной нормой средства (имущество), передаваемые в рамках заемных отношений, в качестве расхода и нормами законодательства о бухгалтерском учете (ПБУ 10/99).

13. В виде сумм убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы в части, превышающей предельный размер, определяемый в соответствии со статьей 275.1 НК РФ.

14. В виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.