Владислав Брызгалин - Налоговые доходы и расходы предприятия - как минимизировать налоговые платежи

Главный квалифицирующий признак отношений экспедиции – оказание экспедитором услуг (комплекса услуг), связанных с перевозкой груза. Договор транспортной экспедиции можно обозначить как гражданско-правовой договор, предметом которого является оказание экспедитором услуг (комплекса услуг), связанных с перевозкой, в том числе организация перевозки грузов, то есть оказание предусмотренных договором услуг в отношении перевозимых товаров.

При этом полагаем, что наличие в договоре транспортной экспедиции обязанности экспедитора заключать договор с третьим лицом как необходимого условия его исполнения не может являться основанием для его квалификации в качестве посреднического, к которым традиционно относят договоры поручения, комиссии и агентирования. Общим для вышеуказанных посреднических договоров и договора транспортной экспедиции является только их родовая принадлежность к договорам оказания услуг.

Системный анализ правовых норм, регулирующих отношения транспортной экспедиции, а также содержание условий такого договора позволяют сделать вывод, что в рамках данных отношений выполняется комплекс юридических и фактических действий, не свойственных посредническим договорам. Это обусловлено тем, что цель посреднических договоров – представление интересов лица перед третьими лицами путем заключения посредником договоров или совершения им иных юридически значимых действий. Иными словами, посреднические договоры носят некоторый личностный (личностно-доверительный) характер, выражающийся в представлении доверителя и его интересов в сделках с третьими лицами, и, как правило, не предусматривают совершение исполнителем (посредником) фактических действий. Услуги экспедитора в рамках договора транспортной экспедиции по организации перевозки груза и по заключению в связи с этим договоров с третьими лицами имеют целью не представление интересов клиента путем заключения договоров в его пользу, а организацию перевозки груза, то есть доставки груза до определенного пункта. Иначе говоря, заключение экспедитором какого-либо договора с третьим лицом в рамках договора транспортной экспедиции носит вспомогательный, обеспечительный характер, не является целью такого договора, не составляет его основное содержание, а способствует только общей цели договора экспедиции – организация перевозочного процесса и доставка груза до конечной точки назначения.

Поэтому к налогообложению результатов договора транспортной экспедиции, в том числе, налогообложению расходов экспедитора, по общему правилу, не может быть применен «посреднический» порядок налогообложения.

В то же время считаем, что к налогообложению транспортно-экспедиционных операций может быть применен посреднический порядок налогообложения в случае, если конструкция договора экспедиции соответствует конструкции посреднического договора (поручения, комиссии или агентирования). То есть, если договор предусматривает соответствующие обязанности сторон, свойственные договорам данных видов (порядок определения вознаграждения, распределение обязанностей сторон по несению расходов, отчетность экспедитора и иные посреднические обязанности). Кроме того, основанием для применения посреднического порядка налогообложения транспортно-экспедиционных операций может быть только обязанность экспедитора заключать от имени клиента или своего имени какой-либо договор с третьим лицом без осуществления других обязанностей, связанных с организацией перевозки груза. Иными словами, по нашему мнению, «посреднический» порядок налогообложения может быть применен только к договорам, являющимся по названию договорами транспортной экспедиции, а по сути, представляющим собой договоры комиссии, поручения или агентирования.

10. В виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, создаваемые организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением сумм отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг в соответствии со статьей 300 НК РФ.

11. В виде гарантийных взносов, перечисляемых в специальные фонды, создаваемые в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг.