Владислав Брызгалин - Налоговые доходы и расходы предприятия - как минимизировать налоговые платежи

Как указывалось выше, заключение трудового договора между работодателем и физическим лицом, приобретающего в силу данного факта правовой статус работника, обеспечивает между указанными субъектами, как правило, длительную правовую связь, возлагая на стороны такого договора соответствующие права и обязанности. При этом данные права и обязанности сторон в силу наличия данной устойчивой связи и наличия трудового договора не обязательно могут быть закреплены непосредственно в трудовом договоре между работником и работодателем. Такие права и обязанности, в частности, обязанность работодателя по осуществлению каких-либо выплат работнику, помимо конкретного трудового договора, могут закрепляться в коллективном договоре. Согласно статье 5 ТК РФ трудовые отношения и иные непосредственно связанные с ними отношения регулируются в т. ч. коллективными договорами, соглашениями.

Иначе говоря, выплаты в пользу работников, произведенные работодателем, связанные с исполнением трудовых обязанностей, и предусмотренные трудовым и коллективным договором или нормами законодательства, могут быть признаны налогоплательщиком в качестве налоговых расходов.

В связи с этим представляется, что речь в комментируемой норме идет о таких выплатах, которые не предусмотрены трудовыми и/или коллективными договорами, и при этом не соответствуют требованиям статей 252 и 252 НК РФ, например, о выплатах, не связанных с исполнением работником трудовых обязанностей.Из таких же подходов исходит и судебно-арбитражная практика (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21 августа 2006 г. № Ф04-5211/2006 (25441-А67-42)).

Кроме того, в этой связи можно рекомендовать воспользоваться разъяснением по порядку оформления трудовых отношений с работниками, данными в письме УФНС РОССИИ по г. Москве от 5 июня 2005 г. № 20–12/47823. Согласно указанному письму в случае, если в трудовой договор не включены те или иные начисления, предусмотренные в коллективном договоре и (или) локальных нормативных актах, либо на них нет ссылок, то такие начисления не могут быть приняты для целей налогообложения прибыли.

Иначе говоря, по мнению налоговых органов, если в трудовом договоре имеются ссылки на коллективный договор, локальные нормативные акты и пр., предусматривающие выплаты, то в отношении таких выплат комментируемый пункт не действует.

22. В виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений.

23. В виде сумм материальной помощи работникам.

Расходы на выплату материально помощи, как правило, не соответствуют требованиям обоснованности и экономической оправданности, предусмотренными статьей 252 НК РФ, в связи с чем не уменьшают налогооблагаемую прибыль налогоплательщика.

24. На оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей.

25. В виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудового коллектива организации, компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства РФ, компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Невозможность учета предусмотренных данной нормой расходов обусловлено их несоответствием требованиям статьи 252 НК РФ.

Согласно данной норме, в частности, не признаются в целях налогообложения, расходы в виде компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно.

Вместе с тем, исключение из этого правила составляют случаи:

1) когда специальное питание для отдельных категорий работников предусмотрено действующим законодательством.

Так, например, статьей 222 ТК РФ установлена обязанность работодателя по бесплатной выдаче работникам, занятых на работах с вредными условиями труда, по установленным нормам молока или других равноценных продуктов и лечебно-профилактического питания (на работах с особо вредными условиями труда).