Андрей Гартвич - «Упрощенка» с нуля. Налоговый самоучитель

Полный перечень видов деятельности, которые могут облагаться ЕНВД, приведен в Налоговом кодексе.

На уплату ЕНВД не могут переходить налогоплательщики, связанные с крупным бизнесом. Указанная связь определяется по следующим критериям:

• налогоплательщик осуществляет деятельность в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;

• доля участия других организаций в организации-налогоплательщике превышает 25 % (за некоторыми исключениями).

Кроме того, на уплату ЕНВД не могут переходить налогоплательщики, которые вышли за рамки малого бизнеса. Для этого используется следующий критерий: средняя численность работников превысила 100 человек.

Для патентной системы налогообложенияаналогичное ограничение составляет 15 человек. Кроме того, для патентной системы налогообложенияпредусмотрено ограничение по размеру выручки, в то время как для ЕНВД подобное ограничение не предусмотрено.

Также не могут применять ЕНВД налогоплательщики в следующих «пограничных» ситуациях:

• учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения оказывают услуги общественного питания как неотъемлемую часть процесса своего функционирования;

• плательщики единого сельскохозяйственного налога занимаются розничной торговлей или оказывают услуги общественного питания за счет собственной сельскохозяйственной продукции.

ЕНВД считается федеральным налогом, однако его вводят в действие местные органы власти. Собранные суммы налога полностью перечисляются в местные бюджеты. Местные власти имеют право ввести ЕНВД только для части видов деятельности, предусмотренных Налоговым кодексом, или не вводить его вовсе.

Так же как и при патентной системе налогообложения, налогоплательщик вправе не использовать контрольно-кассовую технику.

Правительство планирует добиться отмены ЕНВД к 2018 году. Для индивидуальных предпринимателей альтернативой ЕНВД является патентная система налогообложения. А организациям, применяющим ЕНВД, придется перейти на УСН.

Объектом налогообложения признается вмененный доход налогоплательщика, а налоговой базой – величина вмененного дохода.

Вмененный доход – это потенциальный доход, который, по мнению законодателей и местных властей, должен получать налогоплательщик в своих условиях бизнеса.

Ставка налога составляет 15 %.

Ставка налога такова, что завышение вмененного дохода относительно реального дохода вынудит налогоплательщика искать способы избежать уплаты ЕНВД, например путем перехода на УСН.

Для исчисления налоговой базы в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются те или иные физические показатели, которые характеризуют масштаб бизнеса. В Налоговом кодексе каждому физическому показателю поставлена в соответствие базовая доходность в месяц. Например, при оказании бытовых услуг используется физический показатель количество работников, включая индивидуального предпринимателя, и базовая доходность 7500 руб. в месяц от каждого работника. При оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров используются физический показатель количества посадочных мест и базовая доходность 1500 руб. в месяц с каждого посадочного места. При розничной торговле через объекты, имеющие торговые залы, используется физический показатель площади торгового зала и базовая доходность 1800 руб. в месяц с одного квадратного метра площади торгового зала.

Налоговая база за месяц определяется произведением базовой доходности, значения физического показателя и коэффициента-дефлятора К1, задаваемых федеральным законодательством, а также корректирующего коэффициента К2, учитывающего местные особенности ведения деятельности.

Коэффициент-дефлятор К1 отражает инфляцию. Он устанавливается правительством на каждый год; для 2014 года он составил 1,672.

Корректирующий коэффициент К2 задается местными властями в пределах от 0,005 до 1. Если местная власть имеет двухуровневую структуру, то каждый уровень может задать свой коэффициент, а итоговое значение коэффициента К2 определится перемножением коэффициентов от разных уровней местной власти и последующим округлением до третьего знака.

Таким образом, местные власти могут только уменьшить величину вмененного дохода.

Налогоплательщик не обязан вести какой-либо учет доходов и расходов; от него лишь требуется хранить документы, подтверждающие значения физических показателей.