Андрей Батяев - Справочник риэлтора

Другая, ни менее распространенная ситуация, когда налоговая служба требует уплаты налога с дохода, который присужден в пользу риэлторской фирмы, но фактически не оплачен (исполнительное производство не дало результатов). В налогооблагаемый доход предпринимателя суммы штрафов (пеней, неустоек) за нарушение стороной по договору условий договора включаются только после их получения налогоплательщиком от должника.

Индивидуальный предприниматель обратился в арбитражный суд с иском к налоговой инспекции о признании недействительным ее решения о применении финансовых санкций за неуплату подоходного налога с присужденных индивидуальному предпринимателю денежных средств.

Из материалов дела следовало, что на основании решения арбитражного суда по другому делу истцу причитались от недобросовестного контрагента по договорным обязательствам сумма долга и штраф. Однако решение суда не было исполнено из-за отсутствия у должника денег и иного имущества.

Истец не включил в состав совокупного дохода присужденную, но не полученную сумму.

Налоговый орган в своих доводах о применении финансовых санкций сослался на следующее. В соответствии с п. 14 Положения о составе затрат в состав внереализационных доходов индивидуального предпринимателя должны включаться присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков.

Налоговая инспекция полагала, что эта норма распространяется в полном объеме и на индивидуального предпринимателя и для целей налогообложения не имеет значения факт, получены ли им указанные денежные средства.

Арбитражный суд не поддержал позицию налогового органа.

В соответствии со ст. 2 Закона РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-I «О налогах на имущество физических лиц» (с изм. и доп. от 22 августа 2004 г.) объектами налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году в денежной или натуральной формах.

Так как индивидуальный предприниматель названных доходов не получил, обязанности по уплате налога в бюджет у него не возникло. Поэтому применение финансовых санкций в данном случае признано арбитражным судом незаконным.

Возможно ли применение упрощенной системы налогообложения в деятельности по строительству жилых домов? Однозначный ответ на данный вопрос дан в письме Управления налогообложения малого бизнеса МНС РФ от 7 мая 2004 г. «Об упрощенной системе налогообложения».

Перечень расходов, принимаемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому налогоплательщиками в связи с применением упрощенной системы налогообложения, установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Расходы по строительству объектов основных средств и расходы на приобретение и достройку объектов незавершенного строительства в вышеуказанный перечень расходов не включены.

Исходя из этого, в случае, когда объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налогоплательщики при применении упрощенной системы налогообложения не вправе при исчислении налоговой базы уменьшать сумму полученных доходов на расходы по строительству объектов основных средств и достройке объектов незавершенного строительства.

Кроме того, Управление сообщило, что подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрено при определении объекта налогообложения в случае, когда в качестве объекта налогообложения используется показатель доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшение налогоплательщиками полученных доходов на материальные расходы, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 кодекса.

В частности, для торговых организаций к материальным расходам относятся все виды расходов, предусмотренные п. 1 ст. 254 НК РФ, за исключением расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика – покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров. Вышеуказанные расходы на доставку товаров не могут быть включены в состав расходов, учитываемых при исчислении единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в связи с тем, что данные расходы поименованы также в ст. 320 НК РФ, которая не учитывается при применении упрощенной системы налогообложения.

Отдельно следует рассмотреть вопросы налогообложения совместной деятельности по строительству. Рассмотрим такую ситуацию. Компания намеревается в качестве вклада в совместную деятельность по строительству жилого микрорайона передать право аренды земельного участка, принадлежащего ей на праве собственности. После возведения микрорайона компании будет передана часть помещений. В какой момент у компании возникнет обязанность по уплате налога на прибыль в связи с передачей права аренды земельного участка? С каких сумм будет уплачиваться этот налог? Следует ли в целях налогового учета указать оценку участниками простого товарищества вносимого вклада в совместную деятельность?