Werner Seebacher - Management Accounting. Teil 2 – Erfolgsplan, Finanzplan, Planbilanz

Aus diesem Ansatz ergeben sich in „Management Accounting.“ wesentliche Unterschiede im Vergleich zu klassischen Lehrbüchern der Betriebswirtschaftslehre bzw. zur Standardliteratur aus dem Bereich des Rechnungswesens.

Da ein gesamtheitlicher, genereller Überblick über Zusammenhänge im Rechnungswesen vermittelt werden soll, und zwar unabhängig von nationalen und internationalen handelsrechtlichen und steuerrechtlichen Regelungen, werden ganz bewusst keine Verweise auf Gesetzestexte vorgenommen, werden keine Paragraphen und gesetzlichen Regelungen genannt.

Dem Aspekt Konvergenz im Rechnungswesen trägt „Management Accounting.“ insofern Rechnung, als eine Integration zentraler Teilbereiche des Rechnungswesens erfolgt. Eine Verknüpfung von internem und externem Rechnungswesen wird ebenso hergestellt wie zwischen Vergangenheit und Zukunft, zwischen Planung und Istdaten.

„Accounting“ ist deshalb als Rechnungswesen im weiteren Sinn zu verstehen – bezogen auf Bilanz, Gewinn – und Verlustrechnung, Ergebnisrechnung und Deckungsbeitragsrechnung, ebenso wie auf Unternehmensplanung, Erfolgsplan, Finanzplan, Planbilanz und Kennzahlen, und nicht als Accounting im enger gefassten Sinn von Buchhaltung (und Bilanzierung).

Der in „Management Accounting.“ verwendete Ansatz basiert auf der Überlegung, dass zwei zentrale Zusammenhänge das Grundgerüst für die Darstellung wirtschaftlicher Aktivitäten im Rechnungswesen eines Unternehmens bilden:

Der erste dieser beiden Zusammenhänge ist der Basiszusammenhang zwischen Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung.

Der zweite entscheidende Zusammenhang basiert auf dem Zusammenspiel der Komponenten Erfolg (Gewinn bzw. Verlust), Liquidität (Zahlungsfähigkeit) und Bilanz, der – in zukunftsorientierter Hinsicht – durch die Elemente Erfolgsplan, Finanzplan und Planbilanz dargestellt wird.

In der Kombination der beiden Themenbereiche Bilanz | Gewinn- und Verlustrechnung und Erfolgsplan | Finanzplan | Planbilanz schließt sich der Kreis der Auswirkungen wirtschaftlicher Aktivitäten in einem Unternehmen. Es erschließt sich der „Betriebswirtschaftliche Gesamtzusammenhang“ im Rechnungswesen.

Die beiden zentralen Themenblöcke, die in „Management Accounting.“ dargestellt werden – Bilanz | Gewinn- und Verlustrechnung sowie Erfolgsplan | Finanzplan | Planbilanz – treffen einander exakt am Schnittpunkt zwischen Vergangenheit, Istsituation und Zukunft:

Der Themenbereich Bilanz | Gewinn- und Verlustrechnung beschäftigt sich mit der Vergangenheit bzw. mit der Istsituation eines Unternehmens.

Der Themenblock Erfolgsplan | Finanzplan | Planbilanz befasst sich mit der zukünftigen Entwicklung des Unternehmens.

Die verwendeten betriebswirtschaftlichen Grundelemente bleiben in beiden Themenblöcken bestehen, ebenso die betriebswirtschaftlichen Inhalte und Zusammenhänge. Was sich ändert, ist die Betrachtungsweise und sind die verwendeten Begriffe.

Mit der Darstellung der grundlegenden Inhalte von und der Zusammenhänge zwischen den Elementen Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung befasst sich „Management Accounting. Teil 1 - Bilanz | Gewinn- und Verlustrechnung“.

„Management Accounting. Teil 2 - Erfolgsplan | Finanzplan | Planbilanz“ beschäftigt sich mit dem zentralen „Betriebswirtschaftlichen Gesamtzusammenhang im Rechnungswesen“, dem Zusammenhang zwischen den Elementen Erfolgsplan, Finanzplan und Planbilanz. Die geschilderten Zusammenhänge werden anhand von Fallbeispielen dargestellt und erläutert.

2. Inhaltlicher Überblick

In „Management Accounting.“ wird ein Bogen gespannt:

- über die Auswirkungen wirtschaftlicher Aktivitäten auf die Aspekte Erfolg (ausgedrückt durch Gewinn oder Verlust), Liquidität bzw. Zahlungsfähigkeit (ausgedrückt durch Geldüberschuss oder Geldbedarf) und Bilanz,

- über die zentralen betriebswirtschaftlichen Elemente Bilanz, Gewinn- und Verlustrechnung, Erfolgsplan, Finanzplan und Planbilanz,

- sowie über deren Entwicklung in zeitlicher Hinsicht – von der Vergangenheit über die Istsituation (jeweils dargestellt durch Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung, gegebenenfalls auch Kapitalflussrechnung) zur Zukunft (dargestellt durch Erfolgsplan, Finanzplan und Planbilanz).

Der folgende kurze Überblick über die verwendeten Elemente und Zusammenhänge soll dem Leser die Struktur von „Management Accounting.“ näherbringen und soll ein Zuordnen der Inhalte erleichtern.

Folgende Elemente werden in diesem Überblick dargestellt:

Die Darstellung sämtlicher Details zu den hier angeführten Elementen und Zusammenhängen erfolgt einerseits in „Management Accounting. Teil 1 - Bilanz | Gewinn- und Verlustrechnung“, andererseits in „Management Accounting. Teil 2 - Erfolgsplan | Finanzplan | Planbilanz“, sowie alternativ als Gesamtdarstellung im Lehrbuch „Management Accounting.“, das die Grundlage für „Management Accounting. Teil 1“ und „Management Accounting. Teil 2“ bildet.

2.1. Bilanz

Eine Bilanz ist immer eine zeitpunktorientierte Betrachtung eines Unternehmens. Sie enthält durchgehend Bestände bzw. Bestandsgrößen.

Die Bilanz stellt – bezogen auf einen bestimmten Zeitpunkt – dar, über welche Wirtschaftsgüter bzw. Vermögensgegenstände ein Unternehmen zu eben diesem Zeitpunkt verfügt, und in welcher Form das Unternehmen zu diesem Zeitpunkt finanziert ist (durch Eigenkapital bzw. durch Fremdkapital).

1 Abbildung 1: Bilanz

Auf der linken Seite der Bilanz, der Aktivseite, werden die Vermögensgegenstände eines Unternehmens dargestellt, gegliedert in Anlage- und Umlaufvermögen. Auf der rechten Seite der Bilanz, der Passivseite, wird die Herkunft der finanziellen Mittel des Unternehmens dargestellt, wobei zwischen Eigen- und Fremdkapital differenziert wird.

Detaillierte Ausführungen zur Bilanz erfolgen in „Management Accounting. Teil 1 - Bilanz | Gewinn- und Verlustrechnung“.

2.2. Gewinn- und Verlustrechnung

Die Gewinn- und Verlustrechnung ist im Gegensatz zur Bilanz eine zeitraumbezogene Betrachtung eines Unternehmens, es erfolgt eine Betrachtung der wirtschaftlichen Entwicklung des Unternehmens im Zeitverlauf. Die Gewinn- und Verlustrechnung enthält durchgehend Flussgrößen.

In der Gewinn- und Verlustrechnung wird das Ergebnis der Geschäftstätigkeit (der Gewinn bzw. Verlust) des Unternehmens dargestellt – als Differenz zwischen Aufwand und Ertrag. Die Erträge oder Umsätze, die ein Unternehmen durch den Verkauf von Produkten, Handelswaren oder Dienstleistungen erzielt, werden dem dafür im Unternehmen entstehenden Aufwand gegenübergestellt und führen als Resultat der Gegenüberstellung zum Gewinn oder Verlust des Unternehmens.