Елена Жидкова - Развитие учетно-аналитической концепции контроллинга. Теория и методология

Процессы глобализации современной экономики и внешнеполитические условия формируют требования к конкурентоспособности и эффективности всех видов деятельности российских компаний. Создание жизненно важного информационного обеспечения контроллинга является предметом управленческого учета. Использование управленческого учета на основе саккумулированного отечественного и зарубежного опыта выявляет новые возможности формирования учетной информации в сфере управления экономических субъектов.

Содержание специфики соотношения контроллинга и управленческого учета исторически обусловлено. На стыке XIX–XX веков в США стали проявляться отдельные инструменты контроллинга и управленческого учета. В дальнейшем с целью совершенствования калькуляционного учета в ряде передовых стран начали применять новые методы учета затрат на производство и калькулирование «стандарт-кост» и «директ-костинг», а также учет затрат по центрам ответственности. Предшественником развития управленческого учета стал производственный учет.

До 60-х годов XX века, когда в Германии стал активно развиваться и внедряться контроллинг, термином управленческий учет до последнего времени не пользовались вообще, управленческий учет и контроллинг были отождествленными понятиями.

В США контроллинг в применяемой терминологии означает «management accounting» («управленческий учет»). В середине XX в. параллельно с традиционным бухгалтерским учетом в США получил официальное признание учет управленческий, отражающий отношения внутри компании [164]. Дефинитивная американская концепция «management accounting» сформировалась в начале 80 годов XX столетия. Базовое понятие управленческого учета можно найти в Положениях по управленческому учёту (SMA – Statements on management accounting) Института специалистов по управленческому учету (Institute of Management Accountants – IMA). Данная система положений включает пять уровней:

– цели управленческого учета (Objectives);

– терминологию (Terminology);

– концепции (Concepts);

– практику и технику (Practices and Techniques);

– управление учетной деятельностью (Management of Accounting Activities).

На настоящий момент имеется свыше 60 таких рекомендаций – от базовых, которые определяют цели управленческого учета (положения 1А, 1В и т. д.), и словаря терминов управленческого учета (2А) до основ отчетной информации для менеджеров (5В) и внедрения ABC-костинга (4Т) [239]. В положении по управленческому учету 1В «Цели управленческого учёта» («Objectives of Management Accounting») имеется следующее определение: управленческий учет – это процесс идентификации, измерения, накопления, анализа, подготовки, интерпретации и предоставления информации, необходимой управленческому звену организации для осуществления планирования, оценки и контроля хозяйственной деятельности. Данная информация позволяет также организовать оптимальное использование ресурсов организации и контроль за полнотой их учета. Кроме этого, управленческий учет включает в себя подготовку финансовой отчетности для групп внешних пользователей информации, таких как акционеры, кредиторы, органы государственного и налогового регулирования [239].

В официальной терминологии Института специалистов по управленческому учету Великобритании (Chartered Institute of Management Accountants – CIMA), который базируется в Великобритании, управленческий учет раскрывается как «неотъемлемая часть менеджмента, связанная с выявлением, представлением и интерпретацией информации» [212].

В отличие от «американской концепции» управленческого учета (США, Канада, Англия) в «немецком» подходе система учета подразделяется на внешнюю (финансовая бухгалтерия и связанные с ней второстепенные виды бухгалтерского учета) и внутреннюю (расчет затрат и объемов производства, плановые и инвестиционные расчеты, а также внутрифирменную статистику) [98]. Представитель немецкой школы В. Хорвард определяет контроллинг как дальнейшее развитие управленческого учета [98]. В этом случае в узком понимании под управленческим учетом понимаются сбор и обработка внутренней информации финансово-экономического характера, ее подготовка согласно потребностям управления. Во Франции отдают предпочтение понятию «маржинальный учет» и ограничивают его поиском и обоснованием управленческих решений как проекций в будущее с использованием показателей маржинальной прибыли [73].

По мнению автора, существенное отличие между рассмотренными концепциями состоит в следующем: в американской концепции управленческий учет рассматривают более широко, объясняя непосредственное его участие в процессах управления, управленческий учет и отчетность выступает платформой для финансового учета и отчетности; в немецкой концепции – управленческий учет комментируется как инструмент контроллинга.