Ольга Красова: Управленческий учет в США

При этом используется разделение расходов на постоянные, переменные и полупеременные расходы. Расчеты альтернатив ведутся по каждой статье расходов в зависимости от их «поведения» по отношению к объему производства продукции: статьи постоянных расходов не меняются, статьи переменных расходов изменяются пропорционально изменению объемов производства (продаж), статьи полупеременных расходов изменяются частично по отношению к изменению объемов.

Напомним, что в практике предприятий бывшего Советского Союза перерасчеты плановой себестоимости произведенной продукции осуществлялись пропорционально фактическому объему продукции и из расчета полной плановой себестоимости единицы продукции.

6. Система учета производственных расходов под названием «стандарт-кост» возникла в США в 30-е годы. Уже в то время она была известна в Советском Союзе из трудов профессора М. X. Жебрака. На предприятиях Советского Союза такая система возникла и развивалась под названием «нормативный учет».

Стандарт-кост имеет определенные положительные преимущества: стандарты материальных, трудовых и других расходов разрабатываются технологами и нормировщиками с обязательным согласованием с ответственными исполнителями. Это дает возможность в течение месяца не оформлять специальные документы на отклонение от стандартов, поскольку исполнитель должен систематически контролировать соблюдение стандартов на рабочих местах. Кроме того, технологи и нормировщики систематически следят за изменениями в условиях производства и вносят оперативные изменения в действующие стандарты с согласованием с исполнителями.

7. Отклонения от стандартов подсчитываются в конце каждого месяца путем сопоставления фактических расходов со стандартами. При этом методом цепных подстановок рассчитываются отклонения за счет цен (тарифов) и за счет эффективности (количественные изменения расходов материалов).

Специальные приемы используются для выявления и анализа отклонений по общепроизводственным расходам.

8. Особенностью управленческого учета является использование в некоторых компаниях метода учета себестоимости продукции по прямым расходам. Директ-костинг позволяет снизить расходы на ведение учета, поскольку учет расходов по изделиям ведется только по прямым расходам. Все комплексные расходы распределяются на произведенную продукцию в целом.

9. В управленческом учете тщательно изучается колебание расходов под влиянием различных факторов. В основу такого анализа положено понятие «функции расходов», которое используется для оценки и прогнозирования расходов.

10. В практике управленческого учета выделяются технологические, регулируемые и фиксированные расходы. К технологическим расходам относят расходы на производство продукции: материалы, энергия, трудорасходы. Регулируемые расходы определяются на период и, как правило, не зависят от объема производства: расходы на рекламу, повышение квалификации, консультативные услуги. Фиксированные расходы связаны с собственностью: амортизация, налоги на собственность, страховые взносы и долгосрочная аренда.

11. Большое внимание уделяется распределению непрямых расходов между изделиями. Причем речь идет не только и не столько о традиционном распределении непрямых расходов для получения калькуляции полной себестоимости по видам продукции. Имеются в виду различные методы распределения в зависимости от задач, стоящих перед руководителем для принятия решений. Это принятие решений по использованию оборудования, приобретений новых видов оборудования, стимулированию в использовании определенных видов услуг в пределах компании, для определения «справедливых» цен при получении заказа.

Сюда следует отнести также методы распределения стоимости услуг обслуживающих производств, маргинальный подход к распределению расходов.

12. Следует также остановиться на использовании специальных методов для определения себестоимости продукции комплексных производств, получающих в одном процессе несколько продуктов. Примером может служить продукция нефтепереработки, цветной металлургия и др. В практике компаний США используются три метода распределения расходов: используются рыночные цены и доля валового дохода в объеме реализационной стоимости: используются натуральные показатели; затраты не распределяются, а запасы оцениваются в рыночных ценах.

Одним из вариантов распределения расходов, которому уделяется внимание, является оценка побочной продукции.