Денис Шевчук - Правовое обеспечение предпринимательства

После вынесения решения о привлечении налогоплательщика (иного лица) к ответственности за налоговое правонарушение соответствующий налоговый орган обязан предложить ему добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции (штрафа).

В случае, если налогоплательщик (иное лицо) отказался добровольно уплатить сумму налоговой санкции (штрафа) или пропустил срок уплаты, указанный в требовании, налоговый орган не позднее шести месяцевсо дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (ст. 115 НК РФ), обращается в суд с исковым заявлением о взыскании с данного лица штрафа, установленного НК РФ.

Таким образом, штраф может быть взыскан с налогоплательщика в принудительном порядке только по решению суда, вступившему в законную силу.

Суд при рассмотрении дела о взыскании штрафа может принять во внимание обстоятельства, смягчающие ответственностьза совершение налогового правонарушения (ст. 112 НК РФ). В соответствии со ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным НК РФ. Статья 112 НК РФ к смягчающим ответственность относит любые обстоятельства, которые могут быть приняты во внимание судом.

Если лицо ранее привлекалось к ответственности за аналогичное правонарушение, то по ст. 112 НК РФ признается отягчающим обстоятельством.В этом случае в соответствии со ст.114 НК РФ размер штрафа, предусмотренного НК РФ за данное налоговое нарушение, увеличивается в два раза.

При совершении одним лицом двух или более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой (ст. 114 НК РФ).

Санкции подразделяются на финансовые и административные.

Финансовые санкции взыскиваются только по результатам документальных проверок, которые подразделяются на камеральные и выездные налоговые проверки. Период бесспорного взыскания штрафов и иных финансовых санкций составляет три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествующие году проведения проверки.

В обобщенном виде нарушения и соответствующие им виды финансовых санкций для налогоплательщиков – юридических лиц – представлены в приложении 1.

Для налогоплательщиков – физических лиц меры ответственности за нарушение налогового законодательства представлены в приложении 2.

Факт совершения административного правонарушенияустанавливается в процессе и по результатам проверки юридических лиц и граждан. Административные штрафы налагаются на должностных лиц предприятий, учреждений и организаций, виновных в сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии (неучтении) иных объектов налогообложения, на граждан, виновных в нарушении законодательства о предпринимательской деятельности или занимающихся предпринимательской деятельностью, в отношении которой имеется специальное запрещение. Составы налоговых административных правонарушений содержатся в п. 12 ст. 7 Закона РСФСР от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О государственной налоговой службе РСФСР» и других законодательных и нормативных актах. Протокол подписывается лицом, его составившим, и лицом, совершившим административное правонарушение. При наличии свидетелей протокол может быть подписан также и этими лицами. В случае отказа от подписания протокола в нем делается соответствующая запись. Лицо, совершившее правонарушение, вправе представить прилагаемые к протоколу объяснения и замечания, а также изложить мотивы отказа в его подписании.

Основные виды административных нарушений представлены в приложении № 3.

Необходимо помнить, что законодательство может изменяться, дополняться. В частности, в первоначальной редакции главы 16 Кодекса «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение», вступившей в силу с 1 января 1999 года, были некоторые неясности, приводящие к неоднозначному толкованию. Изменения и дополнения, внесенные отдельными Федеральными законами, в значительной мере эту проблему устранили. Некоторые положения новой редакции улучшают положение налогоплательщиков. Но в основном изменения и дополнения направлены на защиту интересов государства и делают применение налоговых санкций, а также взимание недоимок и пеней, более доступными для налоговых органов.