Олег Ласков - Не стань Ходорковским. Налоговые схемы, за которые не посадят

– Вознаграждения, выплачиваемые индивидуальным пред–принимателям.

– Выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности или иных прав на имущество или передача имущества в пользование.

– Вознаграждения, выплачиваемые по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.

– Государственные пособия.

– Компенсации.

– Единовременная материальная помощь.

– Некоторые виды страховых взносов (обязательное страхование работников, добровольное страхование работников на срок более года и др. ).

К налоговым льготам относятся следующие.

– Выплаты инвалидам (не начисляется налог на суммы менее 100 000 руб. , выплаченные в течение года инвалидам всех групп).

– Выплаты, осуществляемые организациями инвалидов.

Для работодателей существуют следующие ставки ЕСН (регрессивная шкала применяется к выплатам каждому отдельному работнику).

Для выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков – сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются другие ставки ЕСН.

– При выплате до 280 000 руб. – 26 %, из которых:

• 20 % – в федеральный бюджет;

• 3,2 % – в фонд социального страхования РФ;

• 0,8 % – в федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

• 2 % – в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

– При выплате от 280 001 до 600 000 руб. – 72 800 руб. + + 10 % от суммы свыше 280 000 руб. , из которых:

• 56 000 руб. + 7,9 % от суммы свыше 280 000 руб. – в федеральный бюджет;

• 8960 руб. + 1,1 % от суммы свыше 280 000 руб. – в фонд социального страхования РФ;

• 2240 руб. + 0,5 % от суммы свыше 280 000 руб. – в федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

• 5600 руб. + 0,5 % от суммы свыше 280 000 руб. – в территориальный фонд обязательного медицин–ского страхования.

– При выплате свыше 600 000 руб. – 104 800 руб. + 2 % от суммы, превышающей 600 000 руб. , из которых:

• 81 280 руб. + 2 % от суммы свыше 600 000 руб. – в федеральный бюджет;

• 11 320 руб. – в фонд социального страхования РФ;

• 5000 руб. – в федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

• 7200 руб. – в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Данные ставки регрессивной шкалы действуют с 1 января 2005 г. И хотя максимальная ставка ЕСН значительно снижена (раньше – 35,6 %), предыдущая шкала была более гибкой и стимулировала повышение окладов работникам. Например, имело смысл работникам с месячным окладом в 24 000 руб. поднять заработную плату до 25 000 руб. (то есть до 300 000 руб. в год), что позволяло оптимизировать ЕСН, выйдя на промежуточную ступень шкалы от 300 001 до 600 000 руб. в год. Сейчас шкала стала лояльнее к работодателям, выплачивающим невысокие заработные платы, а также полностью исключила возможность «белой» оптимизации.

Из всех прежних возможностей осталась «серая» схема вы–платы «конвертной» нелегальной части заработной платы из легального фонда оплаты труда, не прибегая к услугам фирм по обналичиванию. Для этого несколько фактических владельцев предприятия, либо их родственники, либо другие лица, пользующиеся особым доверием, оформляются на работу на должности топ-менеджеров с очень высокой оплатой (значительно выше 600 000 руб. в год). Эта заработная плата облагается ЕСН по самой низкой ставке – 104 800 руб. + 2 % от суммы, превышающей 600 000 руб. Ее хватает на вы–плату нескольких «черных» заработных плат обычным рядовым сотрудникам, а доверенное лицо получает взамен иногда очень нужную справку о высоких доходах.

Схемы снижения налогов при выплате заработной платы можно условно разделить на следующие виды.

1. Схемы, при которых сотрудник официально работает на предприятии, получает небольшую заработную плату и крупные выплаты с альтернативной формулировкой, не облагаемые ЕСН.

2. Схемы, когда работник является самостоятельным предпринимателем без образования юридического лица (ПБОЮЛ) или официально числится на предприятии с упрощенной формой налогообложения.

3. Комбинированные «тандемные» схемы, когда сотрудник официально работает на предприятии, но получает также выплаты из других источников («вспомогательных» организаций).

Рассмотрим наиболее яркие примеры схем первого вида .