Александр Анищенко - Учредитель и его фирма - все вопросы. От создания до ликвидации

В бухгалтерском учете общества это отразится так.

ДЕБЕТ 80 субсчет «Доля Дементьевой» КРЕДИТ 80 субсчет «Доля Невежиной»

– 50 000 руб. – внесены изменения в учредительные документы общества.

Полученные от Невежиной деньги Дементьева направила на оплату той части доли, которую она не смогла оплатить ранее.

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 75 субсчет «Расчеты с Дементьевой по оплате доли»

– 50 000 руб. – окончательно погашена задолженность учредителя по оплате доли в уставном капитале.

Стоимость выкупаемой доли участника общества в размере действительной стоимости доли отражается в бухгалтерском учете проводкой:

ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 75.

В соответствии с пунктом 4 статьи 24 Закона № 14-ФЗ общество должно продать перешедшую к нему долю по цене не ниже той, что была им уплачена за ее приобретение. Однако общее собрание участников общества может установить и иную цену такой доли, если все участники общества проголосуют единогласно.

Так что может получиться так, что указанная доля будет продана по номинальной цене. В этом случае разница между действительной стоимостью доли и ее номиналом должна быть зафиксирована проводкой:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 81

– разница между действительной стоимостью доли и ее номиналом отражена как прочий расход общества.

Однако эти затраты не учитываются для целей налогового учета. Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имеющего денежную оценку, которое получено в виде взносов в уставный капитал. Поэтому выплата номинальной стоимости доли участнику общества не учитывается для целей налогообложения прибыли.

Кроме того, разница между номинальной стоимостью доли и ее действительной стоимостью, выплачиваемой участнику, не учитывается для целей налогообложения прибыли на основании пункта 1 статьи 252 НК РФ, как расходы, не связанные с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода.

По крайней мере, на этом настаивает Минфин России в письме от 14 февраля 2007 года № 03-03-06/1/86.

Напомним, что раз расход, признаваемый в бухгалтерском учете, отсутствует в налоговом учете, то согласно ПБУ 18/02 возникает постоянная разница, которая приводит к возникновению постоянного налогового обязательства, и, соответственно, проводки:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Является ли общество в отношении учредителя – физического лица налоговым агентом, и с какой суммы нужно удерживать НДФЛ?

По нашему мнению, в этой ситуации поправки в подпункт 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ не спасают. Там говорится о продаже имущества или имущественных прав. Однако в данной ситуации доля физического лица в уставном капитале общества переходит не в результате ее купли-продажи, а в связи с выходом участника из общества.

Так, в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 25 июля 2006 года № АЗЗ-18719/05-Ф02-Э629/06-С1 было сказано, что в данном случае имеет место не реализация, а лишь возврат действительной стоимости доли как финансового вложения.

Получается, что здесь нужно применить общее правило – на основании пункта 1 статьи 226 НК РФ российские организации, от которых налогоплательщик – физическое лицо получил доходы, обязаны исчислить, удержать у него и перечислить в бюджет сумму НДФЛ.

Однако не все так просто обстоит с определением базы для исчисления налога.

В письме Минфина России от 9 октября 2006 года № 03-05-01-04/290 высказано мнение, что облагать НДФЛ нужно весь размер выплаты без уменьшения на какие-либо суммы. Ведь согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ «при продаже доли в уставном капитале… налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов». Обратите внимание! Речь идет о продаже. Нами же рассматривается именно выход учредителя из общества.

Финансисты твердо стоят на своей точке зрения – см. письма Минфина России от 29 декабря 2009 года № 03-04-05-01/1032, от 2 марта 2010 года № 03-04-06/2-19 и от 24 мая 2010 года № 03-04-05/2-287.

Налоговики оказались гораздо гуманнее. В письме УФНС по г. Москве от 4 мая 2007 года № 28–10/043011 указано, что при выходе участников – физических лиц из состава учредителей ООО не облагается НДФЛ стоимость доли участника в пределах его первоначального взноса, внесенного в уставный капитал. Сумма превышения облагается налогом в обычном порядке.