Александр Анищенко - Учредитель и его фирма - все вопросы. От создания до ликвидации

Таким образом, вопрос на данный момент является не до конца урегулированным. Арбитражная практика также отсутствует. Поэтому бухгалтеру общества безопаснее все же удержать НДФЛ со всей действительной стоимости доли.

Учредители могут попробовать получить свой налоговый вычет непосредственно в налоговой инспекции, подав налоговую декларацию на основании статьи 229 НК РФ, однако шансов на успех, сразу скажем, не так уж и много. Ведь в статье 220 НК РФ, где говорится об имущественных налоговых вычетах, речь как раз идет об имуществе (а доля – это имущественное право) и о продаже имущества (а наша ситуация связана с выходом из общества, а не с продажей доли).

Рассмотрим другие налоговые последствия для общества, из которого вышел учредитель.

Во-первых, разберемся с НДС. Если доля по взаимной договоренности сторон выплачивается в натуре, то есть имуществом, то НДС надо будет заплатить только с той стоимости переданных объектов, которая превышает сумму первоначального вклада учредителя. Это прямо следует из положений подпункта 5 пункта 3 статьи 39 НК РФ. И здесь, в отличие от случая с продажей доли учредителем, никаких сомнений не возникает.

Во-вторых, при дальнейшем (повторном) размещении доли облагаемой базы по налогу на прибыль не возникает. Об этом говорится в пункте 3 статьи 251 НК РФ. В нем предусмотрено, что взносы в уставный капитал в доходы, учитываемые для целей налогообложения, не включаются. Это относится и к случаю превышения цены размещения доли над ее номинальной стоимостью.

В-третьих, обязательные страховые взносы во внебюджетные фонды при совершении данной хозяйственной операции начислять не нужно. Ими облагаются выплаты и иные вознаграждения, которые начисляются работодателем в пользу физических лиц, но только если это связано с трудовыми, авторскими и гражданско-правовыми договорами. Продажа доли в уставном капитале общества не относится к трудовым отношениям и не связана с выполнением работ или оказанием услуг.

Что касается взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то они начисляются на оплату труда работников. А в данном случае оплаты труда нет.

ПРИМЕР 45

ООО «Форум» образовано в 2008 году. Уставный капитал общества составляет 300 000 руб. Он полностью оплачен. Доли в уставном капитале распределены следующим образом:

– Усов – 100 000 руб.;

– Кирейчик – 100 000 руб.;

– Бокуть – 100 000 руб.

Учредитель Усов 12 августа 2010 года заявил о желании выйти из общества. На дату подачи заявления в бухгалтерском учете была сделана проводка:

ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 75

– 100 000 руб. – отражена номинальная стоимость доли в уставном капитале.

Стоимость чистых активов общества, рассчитанная по итогам первого полугодия 2010 года, – 600 000 руб.

Доля Усова в ООО «Форум» равняется 33,34 % (100 000 руб.: 300 000 руб. × 100 %). Тогда действительная стоимость доли учредителя, которую ему должно будет выплатить общество, составляет 200 000 руб. (600 000 руб. × 33,34 %).

Необходимо рассчитать разницу между чистыми активами общества и величиной его уставного капитала: 600 000 руб. – 300 000 руб. = 300 000 руб.

Этой разницы вполне достаточно для того, чтобы выплатить выбывающему учредителю его долю. Уставный капитал общества уменьшать не придется. Действительную стоимость доли Усову общество обязано выплатить до 12 ноября 2010 года.

После расчета действительной стоимости доли была сделана проводка:

ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 75

– 100 000 руб. (200 000 – 100 000) – отражена разница между действительной стоимостью доли и ее номиналом.

На дату выплаты действительной стоимости доли в бухгалтерском учете общества следует сделать проводку:

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

– 26 000 руб. (200 000 руб. × 13 %) – исчислен НДФЛ со всей действительной стоимости доли;

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 51

– 174 000 руб. (200 000 – 26 000) – выплачена действительная стоимость доли учредителю за минусом удержанного налога.

Долю Усова по номинальной стоимости согласился приобрести учредитель Бокуть.

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 81

– 100 000 руб. – отражена задолженность учредителя Бокутя;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 81

– 100 000 руб. – отнесена на расходы разница между стоимостью доли, выплаченной вышедшему участнику, и ее номинальной стоимостью;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 20 000 руб. (100 000 руб. × 20 %) – отражено постоянное налоговое обязательство.