Александр Анищенко - Учредитель и его фирма - все вопросы. От создания до ликвидации

Однако теперь в подпункт 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ добавлены два слова – «имущественные права». Вот и все. Это означает, что уплатой НДФЛ с доходов от продажи доли бывшие граждане-учредители должны заниматься самостоятельно.

Так что бухгалтеру необходимо только отразить стоимость выкупа доли на счете 81.

Общество не обязано подавать в рассматриваемой ситуации в налоговую инспекцию форму 2-НДФЛ.

Опереться при этом можно на письма Минфина России от 30 марта 2007 года № 03-04-05-01/101 и от 28 марта 2008 года № 03-04-05-01/89. Кроме того – на Постановления ФАС Поволжского округа от 17 января 2006 года № А06-2716/4-24/05, ФАС Центрального округа от 8 июня 2006 года № A35-1803/05-C3 и ФАС Северо-Западного округа от 5 апреля 2005 года № А52-6745/2004/2.

И хотя речь там шла о доходах, выплаченных физическому лицу при покупке у него имущества, в настоящее время те же самые аргументы можно применить и в отношении имущественных прав.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, при продаже доли или ее части в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

По окончании года учредителю, продавшему долю, нужно подать в налоговую инспекцию по месту жительства декларацию по НДФЛ и заявление в произвольной форме. К этим документам он должен приложить:

– копию договора купли-продажи;

– копию акта приемки-передачи доли;

– документы, подтверждающие получение денег;

– документы, подтверждающие расходы, связанные с получением дохода от продажи доли.

Чаще всего таким расходом будет сумма, уплаченная учредителем за долю в уставном капитале общества. Кроме того, если учредитель приобрел эту долю у предыдущего участника общества, то к рассматриваемому нами расходу будет относиться сумма, которую нынешний продавец уплатил за реализуемую им в настоящее время долю ее прежнему владельцу.

ПРИМЕР 42

Воспользуемся условиями примера 41.

Учредителю Соколову должна быть выплачена действительная стоимость его доли – 529 250 руб. При этом удерживать с него НДФЛ общество не должно.

В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи.

В апреле 2010 года:

ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 75

– 529 250 руб. – отражен переход доли Соколова к обществу на основании требования о ее приобретении.

В мае 2010 года:

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 50

– 529 250 руб. – выплачена действительная стоимость доли Соколова в уставном капитале.

По окончании 2010 года бывший учредитель обязан подать в налоговую инспекцию по месту своего жительства декларацию по НДФЛ. В ней он должен указать доход, полученный от продажи доли, в размере 529 250 руб. Соколов также имеет право представить документы, подтверждающие оплату этой доли в уставном капитале общества в размере 50 000 руб.

Разница между доходом от продажи доли и расходом на ее приобретение составляет 479 250 руб. (529 250 – 50 000). С этой суммы бывшему учредителю придется заплатить НДФЛ по ставке 13 %. Это составит 62 303 руб. (479 250 руб. × 13 %).

Обязательные страховые взносы во внебюджетные фонды, страхование и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний по данной операции начислять не нужно.

Обязательными страховыми взносами облагаются выплаты в рамках трудовых или авторских договоров, а также гражданско-правовых договоров, связанных с выполнением работ или оказанием услуг. Это следует из пункта 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ. В случае же продажи доли сумма, которую получит учредитель, к таким выплатам явно не относится.

В отношении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний следует сказать, что в соответствии со статьей 5 Закона № 125-ФЗ облагается только оплата труда работников.

Кстати, отметим, что на сумму, выплаченную учредителю, уменьшить налогооблагаемый доход общества нельзя. Такая выплата не связана с извлечением дохода, а значит, не выполняется одно из условий признания расходов, установленных в НК РФ.

Однако не всегда удается расплатиться с учредителем денежными средствами. Особенно если сумма выплаты оказывается достаточно весомой.

Если выплата действительной стоимости доли учредителю производится с его согласия имуществом компании, то следует ли обществу в этой ситуации начислять НДС?

Существует достаточно распространенная точка зрения, что НДС должен начисляться только на стоимость имущества, превышающую сумму, которую учредитель первоначально внес в оплату доли. Она основана на подпункте 5 пункта 3 статьи 39 НК РФ. Там сказано, что «не признается реализацией передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками».