Мария Семенова - Налоговый навигатор для собственника

НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ ВКЛАДА В ИМУЩЕСТВО ООО

Одна из альтернатив долговому финансированию российского общества с ограниченной ответственностью (ООО) – вклад в имущество. На практике путем вклада в имущество часто финансируют неприбыльные общества, способность которых обслуживать долг является сомнительной, а дальнейшее увеличение уставного капитала наталкивается на законодательное ограничение (в части стоимости чистых активов): например, участники понимают, что проект скорее всего не окупится, но все равно решают рискнуть.

Насколько такой сценарий привлекателен с налоговой точки зрения?

Напомним, что согласно Федеральному закону от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» участники общества обязаны, если это предусмотрено уставом, вносить вклады в имущество общества. В уставе эта обязанность может быть прописана как в момент учреждения общества, так и путем внесения изменений. При этом вклады в имущество общества не изменяют размеры и номинальную стоимость долей его участников.

Остановимся на ситуации, когда вклад в имущество вносит участник-российское юридическое лицо денежными средствами.

Хотя для общества получение вклада в имущество и является доходом, такой доход освобождается от налога на прибыль и, соответственно, дополнительных налоговых обязательств за собой не влечет. Иначе говоря, для общества получение денежных средств в форме вклада в имущество нейтрально с налоговой точки зрения.

Не только у общества, но и у участника общества-российского юридического лица не возникает налоговых обязательств при передаче денежных средств в качестве вклада в имущество общества. Более того, с 1 января 2019 года не облагаются налогом на прибыль и денежные средства, полученные участником от общества в пределах ранее внесенного вклада в имущество. Итак, внесение вклада в имущество и его «возврат» не приводят к возникновению налоговых последствий для общества и его участника.

Однако такие благоприятные последствия могут быть получены, только если соблюдены корпоративные процедуры, правильно оформлена указанная выплата и обеспечено хранение документов. Поэтому помощь хорошего юриста, специализирующегося на корпоративном праве, будет нелишней.

Когда российская организация-участник продает доли в обществе, она вправе вычесть из дохода, полученного от продажи, расходы, связанные с приобретением и реализацией такой доли. Поскольку обязанность осуществить вклад в имущество может быть закреплена уставом общества и являться условием приобретения доли, а вклад в имущество увеличивает чистые активы общества (и, соответственно, стоимость доли участника), логично предположить, что денежные средства, переданные участником в качестве вклада в имущество, являются расходом, связанным с покупкой доли. Соответственно, они должны быть приняты как расход для целей налогообложения прибыли. Однако ФНС РФ и Минфин РФ последовательно высказывают противоположную точку зрения: по их мнению, участник, продающий долю в ООО, вправе заявить вычеты только в части первоначального и последующих вкладов в уставный капитал ООО, тогда как вклад в имущество для целей налогообложения не учитывается.

СОВЕТ: перед продажей долей по возможности распределяйте свободные денежные средства общества участникам-российским организациям, которые осуществляли вклад в имущество в пределах суммы такого вклада. Такое решение дает возможность без налогов вывести средства в пределах взноса в имущество ООО и уплачивать налог только с разницы между ценой продажи и величиной вложения в капитал общества.

Если на момент реализации доли она находилась в собственности участника более 5 лет, то он может применить ставку 0% по налогу на прибыль к доходу от продажи доли. Соответственно, в этом случае можно обойтись без «возврата» вклада в имущество общества.

Если собственник владеет бизнесом единолично или вместе с членами семьи, которые безоговорочно поддерживают все его решения, согласование вывода денег – чистая формальность: во всех случаях, когда законодательство и (или) учредительные документы предусматривают участие всех акционеров (участников) в принятии корпоративного решения, собственник получает «зеленый свет». Однако если в бизнесе есть независимые миноритарные акционеры (участники), то при выплате дивидендов, распределении прибыли, а также для заключения сделок между компанией и собственником могут потребоваться неформальные корпоративные процедуры.