Мария Семенова - Налоговый навигатор для собственника

• представительство иностранного юридического лица;

• филиал иностранного юридического лица;

• юридическое лицо по законодательству Российской Федерации, акционером (участником) которого является иностранный инвестор (далее – российская дочерняя компания).

Как показывает практика, если отнестись к выбору юридической формы без должного внимания, вести бизнес будет проблематично, а некоторые операции окажутся попросту невозможны. Форму придется менять, а это – дополнительные расходы и налоговая неэффективность (избыточные налоговые платежи и (или) расходы на налоговый комплаенс).

Избежать негативных последствий поможет «увязка» юридической формы бизнеса с его стратегией на российском рынке.

Для этого разделим процесс проникновения на российский рынок на три этапа.

1. Подготовительный: в России осуществляется только деятельность подготовительного и вспомогательного характера, такая как сбор информации о рынке, потенциальных клиентах и конкурентах, повышение осведомленности участников рынка о бренде инвестора. На этом этапе иностранный инвестор не получает доходы от реализации товаров (работ, услуг) и не генерирует прибыль. Соответственно, у представительства или филиала такого инвестора не возникают обязательства по НДС и налогу на прибыль.

2. Поиск и приобретение клиентов: инвестор налаживает связи с потенциальными клиентами, проводит переговоры и подписывает контракты. Такая деятельность может привести к образованию постоянного представительства иностранного инвестора в России. В этом случае инвестор должен будет уплачивать налог на прибыль, относящуюся к этому постоянному представительству. Российская дочерняя компания, оказывающая иностранному инвестору услуги по поиску клиентов и административной поддержке при заключении контрактов, будет уплачивать НДС в отношении выручки от оказания услуг, а также налог на прибыль.

3. Самостоятельный импорт и локализация: инвестор начинает вести основную хозяйственную деятельность, такую как импорт товаров и (или) их производство, на российской территории. На этом этапе он, как правило, вынужден инкорпорировать российскую дочернюю компанию в связи с наличием регуляторных требований. Российская дочерняя компания должна уплачивать НДС и налог на прибыль, а также иные применимые российские налоги в общем порядке.

Для каждого этапа подходит своя юридическая форма (рис.1. Матрица выбора юридической формы).

Рисунок 1. Матрица выбора юридической формы

Если цель присутствия в России – сбор информации о рынке, потребителях и их предпочтениях, а также о стратегических партнерах, при этом вопрос о дальнейших перспективах работы на рынке не решен и, скорее всего, его решение займет не один год, то оптимальной юридической формой будет представительство или филиал иностранной компании.

Когда в планах инвестора поиск клиентов на российском рынке и активные контакты с ними, проведение рекламных кампаний и мероприятий по продвижению своего бренда и продукции, оптимальным решением будет филиал иностранной компании, который при выполнении определенных условий может стать постоянным представительством в России. В этом случае филиал будет рассчитывать налог на прибыль по правилам, аналогичным установленным для российских компаний.

Если же в планах на ближайшее время – начало самостоятельного импорта товаров для последующей перепродажи на российскую территорию или локализация производства в России, оптимальный выбор – создание российской дочерней компании. Выбор этот продиктован прежде всего наличием регуляторных ограничений: во-первых, филиалу иностранной компании разрешен импорт товаров исключительно для внутреннего потребления, во-вторых, локализация производства может потребовать различных разрешений и согласований, получить которые проще российской компании.

Оговоримся: выбор оптимальной юридической формы в начале не гарантирует налоговую эффективность впоследствии в том случае, если реальные действия инвестора разойдутся с заявленной стратегией. Чаще всего это случается в двух ситуациях:

1. Застряли по дороге:инвестор планировал быстрый захват рынка, однако подготовительный этап затянулся на несколько лет. В этом случае начало бизнеса путем инкорпорации российской дочерней компании может повлечь за собой дополнительные налоговые обязательства и риски, а также незапланированные затраты на налоговый комплаенс.