Анна Клокова - Налог на имущество

Судебные органы в этом вопросе также придерживаются позиции налоговых органов. Так Постановлением Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 9 июня 2004 г. № А19-8424/03-45-Ф02-2057/04-С1 было признано недобросовестным бездействие общества, выразившееся в неоформлении правоустанавливающих документов на недвижимое имущество, переданное ОАО фирме «БаАнго-Сити» в качестве вклада в уставной капитал и, как следствие, неуплате налога на имущество. А в Постановлении Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 10.05.2006 г. № Ф04-2395/2006(22105-А27-37) суд прямо указал, что отсутствие правоустанавливающих документов на объекты недвижимости не исключает обязанности по постановке их на бухгалтерский учет, а также исчисления и уплату налога на имущество.

Существует еще одно интересное письмо Минфина РФ от 26 апреля 2006 г. № 03-06-01-04/93, касающееся приобретенных объектов недвижимости, которые не отвечают требованиям Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, то есть требуют реконструкции или подлежат сносу. Такие объекты недвижимости, по мнению Минфина не могут рассматриваться в качестве объекта налогообложения по налогу на имущество.

Приняв основное средство к учету в качестве объекта налогообложения налогом на имущество, необходимо определить налоговую базу:

1. Для амортизируемого имущества в соответствии со статьей 375 Налогового кодекса РФ налоговой базой для расчета налога на имущество является среднегодовая (средняя) остаточная стоимость имущества. Среднегодовая (средняя) стоимость имущества равна сумме величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца налогового (отчетного) периода и на первое число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, деленной на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенным на единицу.

Пример расчета средней стоимости имущества:

По данным бухгалтерского учета ООО «Марс» остаточная стоимость основных средств составляет по состоянию на:

01.01.06 – 280000 руб.

01.02.06 – 262000 руб.

01.03.06 – 350000 руб.

01.04.06 – 343000 руб.

Средняя стоимость имущества, подлежащая налогообложению за I квартал 2006 года, составит:

280000+262000+350000+343000/ 3+1= 308750 руб

Остаточная стоимость имущества равна разности первоначальной стоимости и величины начисленной амортизации. Амортизация объектов основных средств в бухгалтерском учете может начисляться одним из нижеперечисленных способов:

– линейным способом, при котором годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

– способом уменьшаемого остатка, при котором годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

– способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта;

– способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), при котором начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Организация утверждает выбранный способ начисления амортизации в своей учетной политике.

При исчислении налога на имущество, необходимо иметь в виду, что Налоговый Кодекс требует определять налоговую базу отдельно по каждому нижеуказанному пункту, а, следовательно, и подавать отдельные налоговые декларации:

· по местонахождению организации

Пример:ООО «Марс» зарегистрировано по месту своего нахождения в ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова, следовательно, рассчитывает налоговую базу и подает налоговую декларацию по налогу на имущество в ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова;