Анна Клокова - Налог на имущество

Статьей 306 Налогового кодекса РФ определены следующие виды деятельности иностранной организации, которые должны приводить к образованию постоянного представительства: пользование недрами и (или) использование других природных ресурсов, проведение работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов в соответствии с заключенными контрактами, продажа товаров со складов, находящихся в собственности иностранной организации либо арендуемых ею и расположенных на территории РФ, осуществление поставок с территории РФ принадлежащих ей товаров, полученных в результате переработки на таможенной территории или под таможенным контролем. Исключение составляет деятельность, носящая подготовительный и вспомогательный характер, в том числе: использование сооружений для целей хранения, демонстрации и (или) поставки товаров, а также содержание запаса товаров, принадлежащих этой иностранной организации, до начала такой поставки, содержание постоянного места деятельности исключительно для целей закупки товаров этой иностранной организацией, содержание постоянного места деятельности исключительно для сбора, обработки и (или) распространения информации, ведения бухгалтерского учета, маркетинга, рекламы или изучения рынка товаров (работ, услуг), реализуемых иностранной организацией, если такая деятельность не является основной (обычной) деятельностью этой организации, содержание постоянного места деятельности исключительно для целей простого подписания контрактов от имени этой организации, если подписание контрактов происходит в соответствии с детальными письменными инструкциями иностранной организации. Не приводит к обязательному образованию постоянного представительства иностранной организации на территории РФ владение такой организацией ценными бумагами и долями в капитале российских организаций, заключение договоров простого товарищества (договоров о совместной деятельности), предоставление персонала для работы на территории РФ в том случае, если персонал действует от имени и в интересах той организации, в которую был направлен, осуществление операций по ввозу и вывозу из РФ товаров согласно заключаемым контрактам, а также осуществление деятельности на территории РФ через брокера, комиссионера, профессионального участника российского рынка ценных бумаг.

Необходимо отметить, что налог на имущество не уплачивается организациями, находящимися на специальных налоговых режимах. Так в соответствии с главами 26.1, 26.2, 26.3 Налогового кодекса РФ в числе прочих налогов не уплачивают налог на имущество организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, а также организации, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и уплачивающие единый сельскохозяйственный налог. Особый порядок налогообложения в соответствии с положениями главы 26.4 Налогового кодекса РФ существует также для юридических лиц или объединения юридических лиц, создаваемого на основе договора о совместной деятельности и не имеющего статуса юридического лица, называемых инвесторами, осуществляющих вложение собственных заемных или привлеченных средств (имущества и (или) имущественных прав) в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющихся пользователем недр на условиях соглашения о разделе продукции. Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов, в том числе и налога на имущество в отношении основных средств, нематериальных активов, находящихся на балансе инвестора и использующиеся исключительно для осуществления деятельности, определяемой соглашением о разделе продукции. В случае использования данного имущества для целей, не связанных с выполнением работ по соглашению, инвестор обязан начислять и уплачивать налог на имущество в общеустановленном порядке. Освобождение от уплаты налога на имущество осуществляется при подаче в налоговые органы перечня документов, определенного Постановлением Правительства РФ от 15 января 2004 г. № 15.

Для российских организаций

Согласно статье 374 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для российских организаций является движимое и недвижимое имущество, признаваемое основными средствами в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета. Гражданский кодекс дает определение недвижимого и движимого имущества. К недвижимым вещам согласно статье 130 относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения, объекты незавершенного строительства, а также воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Все остальное, включая деньги и ценные бумаги, относится к движимым вещам. При этом нужно учитывать, что пункт 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ исключает из объектов налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования, а также имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Читать дальше