Анна Клокова: Налог на имущество

Здесь нужно принять к сведению недавнее письмо Минфина РФ от 10 апреля 2006 г № 03-06-04-04/12, в котором разъясняется, что подведомственные Министерству обороны государственные унитарные предприятия, являющиеся самостоятельными юридическими лицами не относятся к федеральным органам исполнительной власти и должны в отношении принадлежащего им на праве хозяйственного ведения имущества уплачивать налог на имущество организаций.

Для того чтобы признать имущество в качестве объекта налогообложения налогом на имущество, необходимо учитывать следующие условия, определяемые Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01:

1. объект должен быть предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

2. объект предполагается использовать в течение длительного времени, т. е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3. объект не предполагается к дальнейшей перепродаже;

4. объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Для некоммерческих организаций имущество в этом случае признается объектом основных средств, если оно предназначено для использования в деятельности, предполагающей достижение целей, поставленных данной некоммерческой организацией, в том числе предпринимательской деятельности, или для управленческих нужд некоммерческой организации.

Не учитываются в качестве объектов основных средств машины, оборудование и иных аналогичные предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары – на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность, предметы, сданные в монтаж или подлежащих монтажу, находящиеся в пути и капитальные и финансовые вложения.

На практике часто возникают сложности с датой постановки на учет в качестве основного средства еще не зарегистрированного в органах государственной регистрации объекта недвижимости. Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г № 91н принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании акта (накладной) приемки-передачи основных средств, утвержденного руководителем организации и составляемого на каждый отдельный инвентарный объект. Пункт 52 Методических указаний разрешает объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств, то есть в нашем случае и учитывать при начислении налога на имущество. Но поскольку Методические указания не обязывают организации поступать именно таким образом, то налогоплательщики могут самостоятельно для себя определить дату постановки на учет в качестве объекта основных средств недвижимого имущества, закрепив данное решение в своей учетной политике.

Нельзя здесь не отметить позицию Минфина РФ. Так в своем Письме от 20 октября 2004 г. № 03-06-01-04/71 он разъяснил, что объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию, фактически эксплуатируются и в соответствии с решением организации приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, то их стоимость включается в налоговую базу при исчислении налога на имущество. Таким образом, в числе перечисленных условий, соответствующих Методическим указаниям, содержится условие о самостоятельном решении организации принимать данные объекты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

При этом необходимо иметь в виду, что в соответствии со статьей 131 Гражданского кодекса РФ отказ в государственной регистрации права на недвижимость или сделки с ней либо уклонение соответствующего органа от регистрации могут быть обжалованы в суде, а Налоговый кодекс предусматривает ответственность в виде штрафа за несвоевременное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций в размере 5000рублей согласно статье 120, если деяние совершено в одном налоговом периоде, и штрафа за то, что данное деяние повлекло за собой занижение налоговой базы, в размере 10процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 15000 рублей. Специалисты налоговых ведомств в своих разъяснениях придерживаются жесткой позиции, которая заключается в том, что если здание эксплуатируется и поданы документы на государственную регистрацию, то налог на имущество должен начисляться и уплачиваться, несмотря на то, что здание учитывается на счет 08 “Вложения во внеоборотные активы”.