Антон Касьянов - Все о малом предпринимательстве. Полное практическое руководство

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, а также Типовыми рекомендациями по организации бухучета.

Статьей 120 Налогового кодекса РФ установлена ответственность за грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов, других объектов налогообложения.

Напомним, что данное налоговое правонарушение, совершенное в течение одного налогового периода, влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб. (п. 1 ст. 120 Налогового кодекса РФ), в течение более чем одного налогового периода – в размере 15 000 руб. (п. 2 ст. 120 Налогового кодекса РФ).

Следует обратить внимание на то, что штраф за данное налоговое правонарушение может быть наложен и когда налоговая база не была занижена. В случае же ее занижения сумма штрафа составит 10 % от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб. (п. 3 ст. 120 Налогового кодекса РФ).

ПРИМЕР

Малым предприятием «Обелиск», ведущим бухгалтерский учет по упрощенной форме, был разработан собственный план счетов бухгалтерского учета, не соответствующий Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному приказом Минфина России от 30 октября 2000 г. № 94н.

Это обстоятельство должно быть оценено как несоблюдение методологических основ бухгалтерского учета, и на МП «Обелиск» может быть наложен штраф в размере 10 % от суммы неуплаченного налога или штраф в размере от 5000 до 15 000 руб. В зависимости от того, как будет квалифицировано данное налоговое правонарушение и какие последствия оно повлекло.

Отсутствие оформленных по установленной форме первичных документов является грубым нарушением правил учета доходов и расходов, так что в соответствии со статьей 120 Налогового кодекса РФ это может стать основанием для применения к предприятию штрафных санкций.

ПРИМЕР

На малом предприятии сочли неудобными утвержденные формы приходного и расходного кассовых ордеров для ведения кассовых операций. И разработали собственные, которые и начали использовать в работе.

При этом руководство малого предприятия упустило из виду, что унифицированные формы первичных документов, которыми оформляются кассовые операции, утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

Согласно указанному постановлению прием наличных денежных средств оформляется приходным кассовым ордером (форма КО-1), а выдача наличных денежных средств – расходным кассовым ордером (форма КО-2). Предприятие должно использовать в работе именно эти формы.

В то же время штраф за грубое нарушение правил учета доходов и расходов применяется при отсутствии первичных документов, или отсутствии счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета.

Конечно, если предприятие является плательщиком НДС, то обязано правильно заполнять книгу покупок и книгу продаж. Но если по каким-то причинам эти регистры отсутствуют или содержат ошибки, означает ли это, что предприятие может быть привлечено к ответственности на основании статьи 120 Налогового кодекса РФ?

По мнению ФАС Северо-Кавказского округа (постановление от 2 июля 2003 г. по делу № Ф08-2313/2003-860А) вовсе нет. Признавая недействительным решение налоговой инспекции о взыскании 5000 руб. штрафа, суд указал, что книга продаж не относится к регистрам бухгалтерского учета, поэтому оснований для привлечения налогоплательщика к ответственности за правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 120 Налогового кодекса, не имеется. Учитывая итоги рассмотрения данного дела, нужно также осознавать, что при рассмотрении дела в другом суде, выводы суда могут быть абсолютно противоположными.

Очень важным вопросом организации и ведения бухгалтерского учета на предприятии является принятие учетной политики.

Наличие на предприятии учетной политики – это одновременно и право, и обязанность предприятия. И Законом о бухгалтерском учете, и Положением по ведению учета и отчетности предусмотрено, что организация самостоятельно формирует учетную политику, исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности. При этом необходимо руководствоваться законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами Минфина России и органов, которым федеральным законодательством предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.