Антон Касьянов - Все о малом предпринимательстве. Полное практическое руководство

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести учет доходов и расходов, которые необходимы для расчета единого налога (п. 1 ст. 346.24 Налогового кодекса РФ).

Книга учета доходов и расходов является регистром налогового учета. Такой вывод можно сделать из статьи 346.24 Налогового кодекса РФ.

Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. № 167н (далее – Книга учета доходов и расходов).

Налоговый период по единому налогу установлен в размере календарного года (п. 1 ст. 346.19 Налогового кодекса РФ). Поэтому Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год. Она должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы. На последней странице Книги необходимо указать число содержащихся в ней страниц. Эта запись заверяется подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и печатью налогоплательщика.

В начале года Книгу необходимо представить в налоговую инспекцию для того, чтобы налоговый инспектор ее подписал и поставил штамп.

Книгу учета доходов и расходов можно вести не только на бумажных носителях, но и в электронном виде с использованием компьютерной техники. В этом случае распечатывать листы Книги учета доходов и расходов необходимо по окончании каждого отчетного (налогового) периода. В конце года листы Книги прошиваются и пронумеровываются. Количество страниц, указанное на последней странице Книги, заверяется подписью руководителя и печатью. В таком виде Книга учета доходов и расходов представляется в налоговую инспекцию вместе с налоговой декларацией по единому налогу за год.

После окончания налогового периода Книга учета доходов и расходов хранится в течение четырех лет (подп. 8 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ).

Все хозяйственные операции в Книге необходимо отражать в хронологическом порядке на основе первичных документов. В том случае, если в Книгу была внесена ошибочная запись, ее можно исправить. Исправление должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя). Под исправленной записью необходимо поставить дату и печать налогоплательщика.

Книга учета доходов и расходов состоит из Титульного листа и трех разделов. Раздел 1 предназначен для записи доходов и расходов за каждый квартал. В разделе 2 рассчитываются расходы на покупку основных средств, уменьшающие доходы. Раздел 3 посвящен расчету налоговой базы по единому налогу.

На титульном листе необходимо указать общие сведения: название организации или фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя. А также ИНН, КПП (только организации), адрес местонахождения организации (места жительства предпринимателя), номера банковских счетов и т. д. Кроме того, здесь необходимо указать его номер и дату выдачи Уведомления о возможности применения упрощенной системы налогообложения.

Приступать к заполнению Книги учета доходов и расходов лучше со второго раздела, так как данные этого раздела используются при заполнении раздела I.

Раздел I Книги учета доходов и расходов состоит из четырех таблиц, в которых отражаются доходы и расходы за каждый квартал.

Порядок заполнения раздела I зависит от объекта налогообложения, выбранного организацией или предпринимателем.

В графе 1 указывается порядковый номер записи, в графе 2 – дата и номер первичного документа, на основании которого производится запись, а в графе 3 – содержание операции.

Если организация платит единый налог с доходов, то помимо 1, 2 и 3 граф ему необходимо заполнять только графу 4.

Организации, рассчитывающие единый налог с разницы между доходами и расходами, в графу 5 заносят расходы, которые поименованы в статье 346.16 Налогового кодекса РФ. Помимо указанных расходов по графе 5 отражаются убытки, полученные в период применения упрощенной системы налогообложения.

Как мы уже говорили, согласно изменениям, внесенным приказом Минфина России № 152н, налогоплательщики не обязаны отражать в книге доходы и расходы, которые никак не влияют на величину единого налога.

В чем суть изменений? В разделе I «Доходы и расходы» графы 4 «Доходы – всего» и 6 «Расходы – всего» исключены. В наименовании графы 5 «В т. ч. доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» исключены слова «В т. ч.». А в наименовании графы 7 «В т. ч. расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» исключены слова «В т. ч.». Очевидно, что графы «Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» и «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» считаются теперь соответственно графами 4 и 5.