Антон Касьянов - Все о малом предпринимательстве. Полное практическое руководство

Добавим, что расходы на дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств представляют собой отдельный инвентарный объект. Другими словами неважно, какие основные средства реконструируются или модернизируются: те, которые были куплены до начала применения упрощенной системы налогообложения или уже в период применения этого специального налогового режима. Во всяком случае такой вывод можно сделать из поправок, внесенных в налоговое законодательство.

Федеральный закон № 85-ФЗ внес изменения и в пункт 4 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с учетом положений пункта 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ.

И еще: при продаже обновленных основных средств до истечения трех лет с момента учета расходов на их на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение в составе затрат, по таким основным средствам надо будет пересчитать налоговую базу за весь период пользования ими с момента их учета в составе расходов до момента продажи (передачи) и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Продажа основных средств

Основные средства, приобретенные после перехода на упрощенную систему налогообложения, имеет смысл продавать только в том случае, если истек период использования этих основных средств, установленный Налоговым кодексом (п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Для объектов со сроком службы свыше 15 лет этот период составляет 10 лет, а для основных средств со сроком службы до 15 лет – 3 года с момента их приобретения.

В случае продажи указанных основных средств организация должна пересчитать налоговую базу по единому налогу за весь период эксплуатации такого объекта. Для этого из налоговой базы того периода, в котором основное средство было введено в эксплуатацию и оплачено, надо вычесть всю сумму расходов на его приобретение. А за весь срок фактического использования основного средства придется начислить амортизацию по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ (п. 3 ст. 346 Налогового кодекса РФ).

Прежде всего, необходимо определить первоначальную стоимость проданного основного средства по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ. Для этого к расходам на приобретение основного средства нужно прибавить расходы на его доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Если основное средство было приобретено за границей, в его первоначальную стоимость нужно включить таможенные пошлины и сборы, уплаченные при ввозе объекта на территорию РФ. В Налоговом кодексе РФ нет прямого указания об этом. Однако, по мнению налоговиков, первоначальная стоимость амортизируемого имущества должна определяться с учетом таможенных платежей.

Потом бухгалтеру необходимо установить срок полезного использования основного средства на основании Классификации основных средств (постановление Правительства РФ от 01.01.02 № 1). А затем он может выбирать, каким способом начислять амортизацию по проданным основным средствам.

ПРИМЕР

Используем условия предыдущего примера.

Предположим, что ЗАО «Купец» продало офисную мебель в январе 2007 года. С момента приобретения мебели прошло всего 7 месяцев.

Согласно Классификации основных средств офисная мебель относится к четвертой амортизационной группе. Срок полезного использования ЗАО «Купец» установило – 61 месяц (5 лет и 1 месяц). Сумма ежемесячной амортизации, рассчитанной по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ, составляет 164 руб. (10 000 руб.: 61 мес.).

Доходы предприятия за III квартал 2006 года бухгалтер ЗАО «Купец» должен увеличить на 10 000 руб. и уменьшить на 492 руб. (164 руб. Ч 3 мес.), а за IV квартал – уменьшить на 492 руб. (164 руб. Ч 3 мес.).

Таким образом, предприятию необходимо доплатить единый налог за 2005 год в размере 1 352 руб. ((10 000 руб. – 492 руб. – 492 руб.) Ч 15 %) и соответствующую сумму пеней.

Обратите внимание! Расходы на приобретение офисной мебели составили 10 000 руб., а в составе расходов в целях налогообложения было учтено лишь 984 руб. (сумма амортизации). Остальная часть расходов на покупку основного средства при расчете единого налога не учитывается.

Как сократить убытки от реализации основного средства

В целях налогообложения начислять амортизацию по основным средствам организация может одним из двух способов: линейным и нелинейным (п. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ). Причем нелинейный способ амортизации можно использовать по всем основным средствам, за исключением зданий, сооружений и передаточных устройств, которые входят в 8-10 амортизационные группы и имеют срок полезного использования свыше 20 лет (п. 3 ст. 259 Налогового кодекса РФ).