Юрий Лукаш - Единый налог на вмененный доход. Как законно уменьшить налоговые платежи

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате вознаграждений своим работникам, занятым в сферах деятельности, облагаемых единым налогом, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальным предпринимателем за свое страхование. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов. Согласно пункту 1 статьи 54 НК России при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде, перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В связи с этим, в случае уплаты страховых взносов за IV квартал года после подачи налоговой декларации и уплаты единого налога на вмененный доход за этот квартал, можно уточнить налоговую декларацию за IV квартал, уменьшив сумму исчисленного единого налога на вмененный доход на сумму фактически уплаченных страховых взносов за этот налоговый период.

Одним из основных преимуществ системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход является то обстоятельство, что, как это соответствует пункту 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ, сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством РФ, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Статья 346.28 говорит о том, что налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах того субъекта Российской Федерации, в котором они осуществляют виды предпринимательской деятельности, установленные пунктом 2 статьи 346.26 НК России, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления своей деятельности в срок не позднее 5 дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, введенного в этом субъекте РФ. Это обстоятельство позволяет налогоплательщику выбрать место, где единый налог ниже по сравнению с местом его нахождения.

Если у налогоплательщика имеет место превышение площади зала, количества автомобилей, налогоплательщик применяет обычную систему налогообложения.

Применение ряда способов позволяет не превышать натуральные показатели, если налогоплательщик имеет заинтересованность в уплате единого налога.

Один из таких способов связан с разделением деятельности – т. е., учитывая установленные ограничения по располагаемой площади, налогоплательщик может осуществить деление своей осуществляемой деятельности. Если налогоплательщик заинтересован в уплате единого налога на вмененный доход, но площадь его торгового зала составляет свыше 150 квадратных метров, то может быть принято решение об организации общественного питания или создаются несколько юридических лиц, которые все будут плательщиками ЕНВД. В таком случае следует иметь в виду, что согласно статье 346.27 НК России площадь торгового зала, то есть зала для непосредственного обслуживания посетителей и используемого налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, подлежит определению на основе инвентаризационных и соответствующих иных документов. В этой части надо отметить, что порядок проведения налоговыми чиновниками осмотра помещений налогоплательщика установлен статьей 92 НК России, согласно которой ими должен соблюдаться ряд правил, как то: