Юрий Лукаш - Единый налог на вмененный доход. Как законно уменьшить налоговые платежи

Значение коэффициента К2, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода, определяется налогоплательщиком следующим образом.

Предположим, что в I квартале налогоплательщик вел предпринимательскую деятельность 55 календарных дней, в том числе:

– в январе – 10 календарных дней (из 31);

– в феврале – 20 календарных дней (из 28);

– в марте – 25 календарных дней (из 31).

Значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода, в этом случае определяется налогоплательщиком по формуле:

где Кфп – значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в течение налогового периода;

Nвд1; Nвд2; Nвд3 – количество календарных дней ведения предпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в каждом календарном месяце налогового периода;

Nкд1; Nкд2; Nкд3 – количество календарных дней в каждом календарном месяце налогового периода;

3 – количество календарных месяцев в налоговом периоде.

Далее значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитываемое при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход по месту осуществления деятельности, определяется по формуле:

где К2нб – значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитываемое при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход;

К2ез – единое значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, установленное нормативным правовым актом муниципального образования;

В указанных выше целях налогоплательщиком составляется расчет в произвольной форме.

Пример 1. Предположим, организация осуществляет розничную торговлю в пределах одного муниципального образования с использованием 5 торговых мест. При этом два торговых места согласно графику работы осуществляют торговую деятельность ежедневно, два торговых места работают четыре дня в неделю (16 дней из 30 дней в месяц), а одно торговое место осуществляет торговую деятельность в течение 5 дней в неделю (20 дней из 30 дней в месяц). В данном случае при исчислении единого налога на вмененный доход и заполнении налоговой декларации следует раздел II декларации заполнять по каждой из трех групп торговых мест отдельно. Соответственно значение поправочного коэффициента К2, отражаемые по строке 090 раздела II налоговой декларации для торговых точек, работающих без выходных, указываются в размере, утвержденном нормативным актом муниципального образования. Значение коэффициента К2 для двух торговых мест, работающих четыре дня в неделю, утвержденное нормативным актом муниципального образования, корректируется исходя из пропорции 16/30, а значение указанного коэффициента для торгового места, работающего 5 дней в неделю, корректируется исходя из пропорции 20/30.

Пример 2. Допустим, предприятие оказывает парикмахерские услуги. Согласно графику работы количество рабочих дней парикмахерской в месяц составляет 22 дня. Количество дней в месяце – 30. В осуществлении данного вида деятельности заняты три работника. При этом один работник в связи с временной нетрудоспособностью отработал в текущем месяце 15 рабочих дней (факт временной нетрудоспособности подтвержден больничным листом). Второй работник в связи с нахождением в отпуске отработал 10 рабочих дней (факт нахождения в отпуске подтвержден внутренним приказом). Третий работник отработал 22 рабочих дня полностью.

В этом случае значение поправочного коэффициента К2, установленное нормативным актом муниципального образования, корректируется исходя из пропорции 22/30. Согласно статье 346.27 НК России под количеством работников, используемым в качестве физического показателя при исчислении единого налога на вмененный доход, следует понимать среднесписочную (среднюю) численность работников за каждый календарный месяц с учетом работников, работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера. Согласно пункту 84 Порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения: № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», № П-2 «Сведения об инвестициях», № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организаций», № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», № П-5 (м) «Основные сведения о деятельности организации», утвержденного постановлением Росстата от 3 ноября 2004 года № 50, среднесписочная численность работников за месяц исчисляется путем суммирования списочной численности работников за каждый календарный день месяца, т. е. с 1 по 30 или 31 число (для февраля – по 28 или 29 число), включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца. В соответствии с названным Порядком и определяется среднесписочная (средняя) численность работников парикмахерской за месяц. При отражении средней численности работников за месяц в налоговой декларации нужно иметь в виду, что согласно разделу 1 Порядка заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, утвержденного приказом Минфина России от 17 января 2006 г. № 8н, все значения количественных показателей декларации указываются в целых единицах. Значения показателей менее 0,5 единицы отбрасываются, а 0,5 единицы и более округляются до целой единицы.