Юрий Лукаш - Единый налог на вмененный доход. Как законно уменьшить налоговые платежи

Отметим, что на «вмененке» удобней регистрировать не фирму, а индивидуального предпринимателя (ПБОЮЛ):

– он не обязан вести бухгалтерский учет. Разумеется, все приходные накладные, z-отчеты, книга кассира-операциониста и документы по зарплате у ПБОЮЛ должны быть в порядке – но и только, поскольку других-то у него нет, однако проверить операции ПБОЮЛ-«вмененщика» налоговикам будет настолько сложно, что можно сказать, даже нереально. Впрочем, проверять они их не будут хотя бы потому, что ЕНВД в данном случае будет зависеть только от торговой площади;

– он не должен соблюдать порядок ведения кассовых операций, а это означает отсутствие лимита кассы, выручку в банк сдавать не надо, откуда взялись деньги и куда они ушли, тоже никого не касается. Это позволяет оптовой фирме контролировать поступление официальной выручки на ее расчетный счет, поскольку перечислять деньги за товар ПБОЮЛ может только по мере надобности – например, когда нужно будет с расчетного счета заплатить поставщикам, а «белых» денег у фирмы нет. Происхождение необходимой суммы у ПБОЮЛ может быть каким угодно. Если безналичные деньги на данном этапе не нужны, задолженность за ПБОЮЛ может числиться сколь угодно долго. Если фирма-оптовик начисляет НДС «по оплате», с суммы задолженности ПБОЮЛ-«вмененщика» она получает еще и отсрочку по НДС.

Как известно, «вмененщики» ЕСН не платят. Поэтому первое, что приходит в голову, – принять на работу продавцов только в розничную фирму. Ведь 14 % пенсионных взносов, на которые к тому же можно уменьшить ЕНВД (но не более чем в 2 раза), гораздо приятней, чем 26 % ЕСН. Но при этом не следует забывать о том, что практически весь товар числится на фирме-оптовике и в ее интересах, чтобы продавцы были материально ответственными лицами, а это означает, что оформить их на работу в оптовую компанию придется – в противном случае всю недостачу надо будет покрывать за счет фирмы.

К ПБОЮЛ продавцов лучше нанять по совместительству. В этом случае можно завести на работника трудовую книжку, тогда как ПБОЮЛ трудовые книжки не ведут.

В целях экономии на налогах большую часть зарплаты, разумеется, нужно начислять у ПБОЮЛ, а в оптовой фирме продавцы могут получать чисто символическую зарплату (минимальную, например).

Налоговый кодекс РФ позволяет регионам перевести на налогообложение в виде единого налога на вмененный доход (далее – ЕНВД) следующие услуги:

– бытовые услуги;

– услуги, прямо поименованные в Налоговом кодексе РФ;

– услуги, оказываемые в рамках розничной торговли.

Конкретные бытовые услуги, по которым надо платить ЕНВД, определяют представительные органы муниципальных районов и городских округов, т. е. местные власти. Причем чиновники на местах вправе перевести на ЕНВД только часть бытовых услуг, выбрав их из Общероссийского классификатора услуг населению, утвержденного постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. № 163. Об этом прямо говорится в статье 346.27 Налогового кодекса РФ. При этом не важно, как оплачены услуги – за наличный расчет или в безналичном порядке. Виды деятельности, которые являются бытовыми услугами, имеют в Общероссийском классификаторе услуг населению коды 0110005–0197526.

Помимо бытовых услуг местные власти могут перевести на ЕНВД автотранспортные, ветеринарные услуги, ремонт, мойку и техническое обслуживание машин, а также услуги платных автостоянок (статья 346.26 НК России). При этом некоторые из указанных видов деятельности (ремонт, мойка, техническое обслуживание машин и платные автостоянки) относятся в соответствии с Общероссийским классификатором к бытовым услугам. Например, ремонту легковых автомобилей присвоен код 0172009. Но так как перечисленные услуги отнесены в главе 26.3 Налогового кодекса РФ к отдельным видам деятельности по «вмененному» доходу, то при расчете ЕНВД к бытовым они уже не относятся. Поэтому там, где региональные чиновники не перевели услуги по ремонту, мойке, техобслуживанию и хранению автомобилей на «вмененку», эти виды деятельности подпадают под общий режим налогообложения. Это правило действует, даже если бытовые услуги в регионе облагаются ЕНВД.

Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут оказывать покупателям за отдельную плату различные услуги, как то:

– реализация товаров;

– упаковка купленных в магазине товаров;