Юрий Лукаш - Единый налог на вмененный доход. Как законно уменьшить налоговые платежи

Трудовые отношения между работодателем и работником регулируются Трудовым кодексом РФ и в случае привлечения организацией субподрядчиков, отношения с которыми основываются на основе договора подряда, нормы статьи 346.27 НК России к ним применены быть не могут, а следовательно, при исчислении суммы ЕНВД субподрядчиков не учитывается.

Многие торговые фирмы одновременно занимаются и оптовой реализацией товаров, и розничной торговлей. Поэтому в регионах, где на розничную торговлю введен ЕНВД, им приходится организовывать раздельный учет, а это кроме усложнения учета приводит еще и к увеличению налоговых платежей. Вести раздельный учет по «вмененке» и общему режиму налогообложения обязывает налогоплательщиков пункт 7 статьи 346.26 НК России. При этом фирма теряет возможность учесть в затратах часть общехозяйственных расходов – их приходится делить между розничной и оптовой торговлей, а налогооблагаемую прибыль уменьшает только та доля таких расходов, которая относится к оптовой торговле. Кроме того, неизбежно придется расстаться с частью вычетов по НДС – по товарам, которые фирма продает в розницу, возмещать уплаченный поставщикам НДС нельзя. К этому надо добавить, что точно знать заранее, каким образом фирма продаст товар – в розницу или оптом, – иногда бывает попросту невозможно. Поэтому даже тот НДС, который относится к оптовой торговле, фирмы зачастую вынуждены возмещать с опозданием. В противном случае они сталкиваются с необходимостью постоянно составлять уточненные декларации и представлять их налоговым органам, а это, в свою очередь, порождает множество вопросов со стороны налоговых чиновников.

Причем, если доля затрат по розничным продажам превышает 5 процентов, проигнорировать необходимость раздельного учета не получится (пункт 4 статьи 170 НК России) – это может привести к тому, что налоговики откажут фирме во всех вычетах по НДС, а это уже большие потери.

Учитывая вышеизложенное, целесообразно избавиться от необходимости ведения раздельного учета. Для этого нужно организовать торговлю через две фирмы: одна из них будет заниматься оптовой торговлей, другая – розничной торговлей на «вмененке» (за наличный расчет или с использованием платежных карт).

Весь товар нужно закупать на оптовую фирму. На фирму-«вмененщика» имеет смысл приобретать только тот товар, который несомненно будет продан только в розницу. Ситуация может сложиться таким образом, что часть первоначально предназначенного для оптовой торговли товара будет решено продать в розницу. В этом случае товар надо перебросить с одной фирмы на другую. Сделать это можно следующим способом – после того как товар продан розничному покупателю, основная фирма задним числом отписывает его фирме-«вмененщику». В этом случае весь «розничный» товар оказывается у «вмененщика», а у фирмы-оптовика остается только оптовый товар и необходимости вести раздельный учет не возникает.

Наценку для розничной торговли можно сделать сколь угодно малую – это позволит регулировать сумму налога на прибыль в оптовой фирме. Однако при этом надо помнить, что цены на один и тот же товар должны различаться не больше чем на 20 процентов, поскольку в противном случае налоговики могут сравнить эти цены с рыночными и доначислить налоги (подпункт 4 пункта 2 статьи 40 НК России). Правда, уровень цен для постоянных покупателей всегда можно объяснить скидками, предусмотренными маркетинговой политикой фирмы (пункт 3 статьи 40 НК России). К тому же при более высокой цене фирма рискует лишиться постоянного покупателя. В этом смысле минимальные цены для фирмы-«вмененщика» выглядят вполне правдоподобно, поскольку именно она является и постоянным, и самым крупным покупателем.

Весь НДС по купленным на оптовую фирму товарам можно поставить к вычету сразу после его оприходования и оплаты.

Общехозяйственные расходы нужно максимально провести по оптовой фирме – у нее они уменьшат налог на прибыль.

Если помещение арендованное, договор аренды надо заключать на фирму-«оптовика», а необходимую площадь торгового зала фирма «оптовик» будет сдавать фирме-«вмененщику» в субаренду. Тем самым обеспечивается возможность контроля суммы ЕНВД, поскольку ее фирма-«вмененщик» будет считать именно с той площади, которая указана в договоре субаренды.

Если товар в розницу покупают в основном фирмы или предприниматели, которым не нужен НДС, можно сэкономить еще больше. В этом случае продажей можно заниматься через нестационарную торговую сеть – например, из помещения, не имеющего статуса торговой площади (офис, склад), которое и будет выполнять функцию «торгового места». В этом случае ЕНВД будет совсем невелик – как в торговом зале площадью пять квадратных метров.