Юрий Лукаш - Единый налог на вмененный доход. Как законно уменьшить налоговые платежи

Комиссионер, осуществляющий розничную торговлю от своего имени и за счет комитента, привлекается к уплате ЕНВД только в том случае, если он осуществляет розничную торговлю через объекты организации торговли, принадлежащие или используемые им в предпринимательской деятельности на правовых основаниях (собственность, аренда и т. п.). Соответственно предпринимательская деятельность комиссионера, осуществляющего розничную торговлю в помещении, принадлежащем комитенту, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или с применением упрощенной системы налогообложения.

Организация подпадает под систему налогообложения в виде ЕНВД только в том случае, если она осуществляет деятельность по перевозке пассажиров и грузов с использованием собственных или арендованных транспортных средств. Если же организация не эксплуатирует транспортные средства для осуществления перевозок, а предоставляет их для этой цели в аренду другой организации, такая деятельность (предоставление в аренду) ЕНВД не облагается.

Предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли предполагает перепродажу без видоизменения товаров, приобретенных продавцом для дальнейшей реализации. Поскольку при реализации горячих напитков через автоматы происходит видоизменение товара, в частности смешение кофе, сахара и кипятка, это является изготовлением напитков, т. е. общественным питанием. Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 346.26 НК России под ЕНВД подпадает деятельность по оказанию услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров. Таким образом, услуги общественного питания, в том числе по изготовлению и реализации напитков, оказываемые организациями через нестационарные торговые точки общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей, не подлежат переводу на уплату ЕНВД.

Согласно Государственному стандарту РФ ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения», утвержденному постановлением Госстандарта России от 11 августа 1999 г. № 242-ст, розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем на дому, в учреждениях, организациях, предприятиях или на улице, подпадает под понятие «разносная торговля». В соответствии со статьей 346.27 НК России торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, – это нестационарная торговая сеть. Таким образом, в целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД розничная торговля через лоток на рынке соответствует понятию розничной торговли, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети, функционирующей на принципах разносной торговли. Соответственно для такой деятельности применяется физический показатель «количество работников, включая индивидуального предпринимателя».

В соответствии со статьей 346.29 НК России налоговая база по единому налогу на вмененный доход исчисляется за каждый календарный месяц налогового периода и затем суммируется для целей исчисления единого налога на вмененный доход. При исчислении налоговой базы по ЕНВД фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в том или ином календарном месяце налогового периода не учитывается. В связи с этим индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю, исчисляют налоговую базу по единому налогу на вмененный доход за каждый календарный месяц налогового периода независимо от количества дней осуществления розничной торговли в данном календарном месяце.

Согласно статье 346.27 НК России бытовые услуги – это платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов), классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению. Общероссийским классификатором услуг населению, утвержденному постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. № 163, в перечень бытовых услуг включены в том числе следующие виды предпринимательской деятельности: изготовление в павильоне черно-белых фотоснимков для документов (код 018101); изготовление вне павильона черно-белых фотоснимков для документов (код 018103); оказание услуг населению по заполнению бланков, написанию заявлений, снятию копий (код 019726). Минфин России письмом от 24 марта 2005 г. № 03-06-05-04/72 разъяснил, что перечисленные виды деятельности подпадают под действие системы налогообложения в виде ЕНВД.