Александр Щепотьев - Комментарий к Федеральному закону «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (постатейный)

Комментируемый Закон сам по себе не определяет цель его написания в отличие, например, от Федерального закона от 18 июля 2009 г. № 181-ФЗ «Об использовании государственных ценных бумаг РФ для повышения капитализации банков». Цель здесь определяется лишь косвенно, через основные понятия, которые прописаны в комментируемой статье. Несмотря на то, что Закон очень много обсуждался (с 7 августа 1996 г.), шлифовался, не раз создавались согласительные комиссии по доработке, но цель самого Закона так и осталась не прописанной в самом Законе, что чревато свободным и порой неправильным толкованием этой цели.

Исходя из принципов законодательства и норм регулирования процессов в экономике, о целях комментируемого Закона можно сказать следующее.

Основной целью Закона можно назвать регулирование фискальной и контрольной функций в сфере предпринимательской деятельности, связанной с реализацией товаров, услуг или работ посредством наличных денежных средств с целью обеспечения полноты собираемости налогов и сборов. Практика рыночных отношений в конце 80-х – начале 90-х гг. XX в. показала, что одним из наиболее простых и эффективных способов уклонения от налогов является отсутствие полной и достоверной фиксации и учета выручки, полученной при реализации товара или услуги за наличный расчет. Норма данного Закона направлена на усложнение получения «черного нала» – неучтенной в официальной бухгалтерии поступлений денежных средств за проданные товары и услуги, а также на увеличение ответственности за нарушение законодательства, регулирующего оплату наличными денежными средствами.

Второстепенной целью комментируемого Закона можно назвать упорядочение документирования при осуществлении хозяйственных операций (оплата наличными денежными средствами), т. е. регламентирование документального оформления сделок (с целью подтверждения факта оплаты) для потенциальных ситуаций, если возникнет спор между субъектами, вовлеченными в данную сделку (хозяйственную операцию); регламентированный порядок документирования кассовых операций упростит и поможет упорядочить бухгалтерские учетные процедуры и т. д.

В подтверждение мысли о том, что действие комментируемого Закона направлено в первую очередь на контроль за сбором налогов и сборов в доход государства (посредством контроля за полнотой оприходования и отражения в бухгалтерском и налоговом учете наличной выручки хозяйствующими субъектами) является норма законодательства, в которой указано, что субъекты предпринимательства, перешедшие на единый налог на вмененный доход (ЕНВД), освобождены от обязанности применять ККТ (см. ст. 2 Закона и комментарий к ней). Освобождение от использования ККТ для хозяйствующих субъектов, уплачивающих ЕНВД, обусловлено тем, что жесткой необходимости за контролем доходов (со стороны государства) данных субъектов нет, так как величина налоговых платежей не зависит (при данной системе налогообложения) от величины получаемых доходов.

Отметим, что налоговое законодательство также (прямо или косвенно) предусматривает ответственность за нарушение ведения кассовых операций. Однако, по сути, ответственность предусматривается в более значимой и существенной мере не именно за нарушение ведения кассовых операций, а за занижение (в связи с этими нарушениями) базы налогообложения и, как следствие, занижение налогообложения.

Подробнее вопрос налоговой и иной ответственности за нарушение комментируемого Закона рассмотрен в настоящем комментарии к ст. 7 Закона.

Как можно понять из анализа налогового законодательства, ответственность за нарушение порядка ведения кассовых операций (в том числе неприменение ККТ) не столь высока, за исключением случаев, когда нарушение данного порядка приводит к занижению налоговой базы и налогообложения.

Таким образом, налоговое законодательство «подводит» порядок применения и использования ККТ в качестве контрольного механизма со стороны государства за полнотой и своевременностью уплаты налогоплательщиками (плательщиками сборов) обязательных платежей в доход государства.

Упорядочение документирования при осуществлении хозяйственных операций является второстепенной целью, так как потребность в упорядочении документирования может быть актуальна как относительно действий хозяйствующих субъектов, находящихся на общей системе налогообложения, так и относительно действий субъектов, уплачивающих единый налог на вмененный доход (ЕНВД), однако Закон предполагает послабления (возможность не применять ККТ) для субъектов, оплачивающих ЕНВД (ст. 2 Закона), что, в свою очередь, говорит о меньшей значимости такой цели, как упорядочение документирования при осуществлении хозяйственных операций.