Т. Муравлева - Конспект лекций по налогам и налогообложению

7. По характеру отражения в бухгалтерском учете различают налоги: включаемые в себестоимость (земельный налог, ЕСН); уменьшающие финансовый результат до уплаты налога на прибыль (налог на имущество, налог на рекламу); уплачиваемые за счет налогооблагаемой прибыли (налог на прибыль); уплачиваемые за счет чистой прибыли (сбор за право торговли); включаемые в цену продукции (акцизы, НДС, таможенные пошлины, налог с продаж); удерживаемые из доходов работника (налог на доходы физических лиц).

8. В зависимости от направлений использования налоговой различат:

1) общие налоги – это обезличенные налоги, которые поступают в бюджет и используются государством для финансирования различных государственных мероприятий;

2) целевые налоги – это налоги, которые взимаются для финансирования конкретных мероприятий (земельный налог, единый социальный налог, транспортный налог).

Современная налоговая система Российской Федерации существует с января 1992 г., когда вступили в действие законы о налогах, принятые в конце 1991 г.

Основным законом, который определил ее устройство и функционирование, стал Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27.12.91 г. № 2118-1 (с изм. и доп. 11.11.2003 г.). Он законодательно закрепил определение налога и налоговой системы, основные элементы налога, некоторые принципы налогообложения, порядок установления, отмены и уплаты налогов и других платежей, порядок распределения средств от налогов между бюджетами разного уровня, права, обязанности и ответственность за нарушения налогового законодательства как налогоплательщиков, так и налоговых органов.

Этим же законом были установлены виды налогов, взимаемых на территории РФ, и компетенция органов государственной власти и местного самоуправления в решении вопросов о налогах.

С момента принятия этого закона и по настоящее время на территории Российской Федерации налоги подразделяются на федеральные, региональные, местные.

В целом данный закон был направлен на реализацию основных принципов построения налоговой системы, к числу которых относились: принцип единства в вопросах налогообложения, включая предоставление права на получение налоговых льгот, защиту законных интересов всех налогоплательщиков и т. п.; четкое разграничение прав по установлению и взиманию налоговых платежей между различными уровнями власти и самоуправления; приоритет законодательных норм над иными законодательно-нормативными актами, не относящимися к нормам налогового права, однако в той или иной мере затрагивающими вопросы налогообложения; однократность налогообложения, означающая, что один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за установленный законом период налогообложения; определение прав и обязанностей как налогоплательщиков, так и налоговых органов.

Согласно ст. 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. В процессе развития налоговых отношений в течение 90-х гг. эти принципы претерпевали некоторые изменения и дополнения. В настоящее время налоговая система России функционирует на основе общих принципов, закрепленных НК РФ, в частности:

1) принцип единства налоговой системы Российской Федерации – запрещается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое пространство Российской Федерации;

2) законодательное установление налогов – налоговые обязательства по уплате налогов и сборов вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных ст. 5 НК РФ. Причем законы и акты представительных органов местного самоуправления, вносящие изменения в Налоговый кодекс в части установления новых налогов и (или) сборов, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но опять-таки не ранее одного месяца со дня их официального опубликования. Следует помнить, что акты законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, обратной силы не имеют;

3) обеспечение всеобщности и равенства в налогообложении – каждое лицо уплачивает законно установленные налоги и сборы, не допуская индивидуального подхода к определению тех или иных налоговых элементов независимо от формы собственности, гражданства или места происхождения капитала;