Сборник статей: Внедрение МСФО в России. Проблемы и перспективы

2. Учет арендодателем:

• с передачей права собственности;

• с передачей основных рисков и выгод;

• с сохранением основных рисков и выгод.

Если сравнивать с международными стандартами, то финансовая аренда включает в себя «аренду с передачей права собственности» и «аренду с передачей основных рисков и выгод, но без передачи права собственности». Следовательно, новое положение по бухгалтерскому учету проводит аналогии МСФО, однако в части учета у арендодателя остается приоритет юридической формы над содержанием.

Различается и методология учета финансовой аренды, например, признание объекта на балансе одной из сторон. Для этого следует сравнить тексты стандарта МСФО (IAS 17) [2] и Федерального закона N 164-ФЗ [1]. Согласно МСФО, объект аренды отражается у арендатора, так как к нему переходят риски и выгоды, на балансе арендодателя операции аренды находят место в дебиторской задолженности. Российские законы дают приоритет юридической форме и предписывают отражение на балансе в соответствии с условиями договора. Таким образом, финансовая аренда отражается у лизингодателя либо как доходные вложения в материальные ценности (при отражении у арендодателя на балансе), либо в качестве дебиторской задолженности и доходов будущих периодов.

При трансформации российской бухгалтерской отчетности в формы международных стандартов следует обратить внимание и на стоимость, по которой учитывается объект аренды. Если в российском учете стоимость объекта складывается из арендных платежей без учета дисконтирования, то МСФО предлагает усовершенствованный метод расчета стоимости. Для этого необходимо выбрать наименьшую из следующих величин:

• справедливая стоимость объекта;

• дисконтированные арендные платежи (в отличие от РСБУ, который не учитывает ставку дисконтирования).

Можно сказать, что порядок оценки по международным стандартам позволяет лучше учесть выгоду, связанную с заключением договора аренды, так как учитывает фактор времени и реальную стоимость объекта на рынке. Российский же учет предполагает учитывать актив по стоимости, указанной в договоре, которая может существенно отличаться от рыночной.

Возможные изменения, связанные с проектом нового ПБУ [3], сблизят российский учет с международным: арендные объекты, используемые арендатором без перехода права собственности, будут учитываться по приведенной стоимости арендных платежей. В остальных случаях объекты будут учитываться по:

• сумме всех фактических затрат лизингодателя на приобретение предмета аренды и его передачу лизингополучателю;

• балансовой стоимости передаваемого актива;

• сумме, которую арендодатель получил бы за предмет аренды, продавая его на условиях немедленной оплаты.

По нашему мнению, введение новых способов расчета стоимости арендного объекта целесообразно: так как стоимость арендуемого имущества определяет степень ответственности арендатора перед арендодателем, оценка передаваемого актива должна быть как можно более объективной и достоверной. Следует отметить, что в проекте Положения по бухгалтерскому учету не упоминается «справедливая стоимость»: возможно, это связано с тем, что российская экономика характеризуется неразвитостью активных рынков и сложностью получения информации.

Недостаточно точно определены в российском учете и расходы, относящиеся к арендным операциям: считается, что все затраты арендатора направляются на погашение обязательств перед арендодателем. В то же время, международные стандарты предписывают разделение расходов арендатора на две части:

• платежи, направленные на погашение обязательства по аренде – арендатор возмещает справедливую стоимость объекта;

• проценты учитываются как расходы периода.

Выделение процентов целесообразно, так как аренда – это своего рода финансирование арендодателем арендатора, и последний должен учитывать затраты на финансирование как расходы текущего периода, а не как арендные платежи. Нововведения исправят ситуацию: п.30 Проекта ПБУ [3] предписывает отражение в отчете о финансовых результатах суммы амортизации прав аренды и процентные расходы по кредиторской задолженности. Это позволит организациям отразить в балансе наиболее достоверную стоимость имущества, то есть за вычетом процентных расходов.

Итак, на данный момент учет финансовой аренды по РСБУ кардинально отличается от международных стандартов: российское законодательство не предусматривает классификацию арендных операций по рискам и выгодам и не учитывает стоимость денег во времени. В рамках сближения российских правил учета с МСФО был разработан новый Проект ПБУ «Учет аренды», который будет регулировать и лизинговые сделки. Это Положение позволит арендаторам и арендодателям: дисконтировать арендные платежи; разграничить затраты на финансирование и на возмещение стоимости имущества; учесть передачу рисков и выгод от использования объекта.