Сборник статей - Внедрение МСФО в России. Проблемы и перспективы

1. по итогам прошедших событий экономической деятельности у компании возникает обязанность, выполнения которой избежать невозможно. Если имеются сомнения относительно наличия обязанностей, компанией признается оценочное обязательство при указании результатов анализа всех обстоятельств и условий, в том числе мнений экспертов, на более вероятное существование обязанности относительно ее отсутствия;

2. существует вероятность оттока экономических выгод организации, которые необходимы для выполнения оценочного обязательства;

3. возможна оценка величины оценочного обязательства.

Следовательно, формирование резерва является обязательным для каждой организации, кроме, пожалуй, малого бизнеса. Однако многими организациями данное положение по бухгалтерскому учету не принимается всерьез и, следовательно, резерв они не создают. Это может стать причиной искажения финансовой отчетности. Очень важным является данный аспект и для формирования консолидированной отчетности, особенно в холдинговых компаниях [4].

Для правильного понимания текущей ситуации необходимо подробное изучение порядка и принципов формирования резерва по неиспользованным отпускам. Оценочные обязательства находят своё отражение на счете учета резервов будущих расходов. Обычно, это целенаправленно созданные субсчета к счету 96 «Резервы предстоящих расходов», хотя каждой организацией могут создаваться для этого отдельные счета, но это всегда необходимо прописывать в учетной политике.

Согласно положениям по бухгалтерскому учету, при признании оценочного обязательства относительно его характера оно относится к расходам на обычные виды деятельности или к прочим расходам, или же его включают в стоимость актива. В отчетном году при фактических расчетах по признанным оценочным обязательствам в бухгалтерском учете компания отражает сумму затрат организации, которые связаны с выполнением компанией данных обязательств, или соответствующую кредиторскую задолженность в корреспонденции со счетом учета резерва предстоящих расходов.

Величину, в которой создается резерв, определяют следующие факторы:

1) периоды начисления резервов (год, квартал, месяц);

2) число дней неиспользованного отпуска относительно каждого подразделения;

3) средняя оплата труда в подразделении на одного человека.

Кроме основной оплаты труда, резерву подлежит и оценочное значение страхового взноса, подлежащего уплате в бюджет с предполагаемой величины зарплаты (зачастую для этого формируется отдельный субсчет).

ПБУ 8/2010 говорит о том, что если величина признанного оценочного обязательства является недостаточной, расходы компании по погашению обязательства находят отражение в бухгалтерском учете организации в общем порядке.

Когда величина оценочного обязательства признавалась в избытке или выполнение условий по условным обязательствам больше не являлось обязательным, неиспользованную сумму оценочного обязательства в бухгалтерском учете списывают на прочие доходы компании. Если организация характеризуется погашением однородных оценочных обязательств, возникающих от регулярных хозяйственных операций в основной деятельности компании, избыток ранее признанных величин обязательств относят на последующие по времени оценочные обязательства одного же рода при непосредственном их признании (при этом не списываются ранее признанная избыточная величина на прочие доходы компании)» [1].

Проанализируем порядок создания резерва по неиспользованным отпускам по правилам российского учета и международным. Создание резерва по Международным стандарт финансовой отчетности регулирует МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» [3] с учетом требований МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» [2].

Согласно МСФО (IAS) 37, резерв является обязательством с неопределенным сроком исполнения или обязательством с неопределенной (условной) оценкой. Резерв признают в следующих случаях:

• у компании по итогам каких-либо минувших событий экономической деятельности появилось обязательство (юридическое или конклюдентное);

• вероятно, что для того, чтобы погасить обязательства, необходим отток ресурсов, которые содержат экономические выгоды;

• возможно, существует необходимость в приведении надежной расчетной оценки величины обязательства [3].

• в международных стандартах финансовой отчетности отсутствует понятие «неиспользованный отпуск». В МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» появляется понятие «накапливаемые оплачиваемые отсутствия на работе» [2]. Если накапливаемое оплачиваемое отсутствие на работе не использовалось до конца в отчетном периоде, они могут переноситься на будущие периоды и использоваться при последующей деятельности компании. Накапливаемое оплачиваемое отсутствие на работе может либо компенсироваться (то есть при уходе работающего из компании он может получать компенсацию в денежном формате за неиспользованные отсутствия), либо нет (сотрудники при увольнении не могут требовать денежные выплаты за неиспользованные отсутствия).