Ю. Лермонтов - Оптимизация налогообложения - рекомендации по и уплате налогов

С учетом вышеизложенного оспариваемое решение налогового органа о доначислении единого социального налога в спорной сумме было признано судом недействительным.

(см. постановление ФАС Уральского округа от 17.07.2006 № Ф09-6023/06-С2)

Заработная плата и иные выплаты сотрудникам-иностранцам. В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ под физическими лицами понимаются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

Исходя из вышеизложенных норм, а также с учетом требований ст. 235 и 236 НК РФ выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками единого социального налога в пользу иностранных лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам, являются объектом обложения единым социальным налогом.

Согласно ст. 11 ТК РФ правила, установленные трудовым законодательством и иными актами, содержащими нормы трудового права, распространяются на территории Российской Федерации на трудовые отношения с участием иностранных граждан, лиц без гражданства, организаций, созданных или учрежденных иностранными гражданами, лицами без гражданства либо с их участием, международных организаций и иностранных юридических лиц, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации.

На основании ст. 15 ТК РФ трудовыми отношениями признаются отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со ст. 20 ТК РФ сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель. Работником признается физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем.

Следовательно, если российская или иностранная организация осуществляет деятельность в Российской Федерации, то вне зависимости от того, начисляются ли выплаты в пользу иностранных, российских граждан за границей или на территории Российской Федерации, в том числе в случае, если работники направлены в длительную командировку за границу, у данной организации возникает обязанность по уплате единого социального налога по основаниям, предусмотренным главой 24 НК РФ.

В соответствии с п. 5 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации.

Из вышеприведенной нормы следует, что если выплата заработной платы или иного вознаграждения сотруднику – иностранному гражданину производится в иностранной валюте, а налог уплачивается в рублях, то используется курс данной валюты на день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица.

Согласно п. 4 ст. 13 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (далее – Закон о правовом положении иностранных граждан) работодатель и заказчик работ (услуг) имеют право привлекать и использовать иностранных работников только при наличии разрешения на привлечение и использование иностранных работников.

Иностранный гражданин имеет право на осуществление трудовой деятельности только при наличии разрешения на работу.

Статьей 19 Закона о правовом положении иностранных граждан установлено, что государственная пошлина взимается:

– за выдачу иностранному гражданину разрешения на временное проживание; за выдачу иностранному гражданину вида на жительство;

– за выдачу приглашения на въезд в Российскую Федерацию иностранного гражданина, за исключением случая, предусмотренного подпунктом 1 п. 2 ст. 19 Закона о правовом положении иностранных граждан;

– за выдачу разрешения на привлечение и использование иностранных работников; за выдачу иностранному гражданину разрешения на работу, если иное не установлено Законом о правовом положении иностранных граждан;

– за продление срока временного пребывания иностранного гражданина в Российской Федерации, за исключением случая, предусмотренного подпунктом 2 п. 2 ст. 19 Закона о правовом положении иностранных граждан;