Ю. Лермонтов - Оптимизация налогообложения - рекомендации по и уплате налогов

Аналогичный вывод сделан в постановлении ФАС Московского округа от 20.09.2006 № КА-А40/8781-06.

Премии. Премии, выплаченные налогоплательщиком своим работникам, не облагаются единым социальным налогом, так как они уплачиваются за счет прибыли, остающейся у хозяйствующего субъекта, освобожденного от уплаты налога на прибыль.

По вопросу начисления единого социального налога на премиальные выплаты сотрудникам организации контролирующие органы и суды совпадают во мнении, что налогоплательщик имеет право не начислять единый социальный налог на эти расходы при условии, что они не уменьшают расчетную базу налога на прибыль.

В соответствии с письмом Минфина России от 23.11.2005 № 03-05-02-04/202, если премиальные выплаты работникам не уменьшают расчетную базу налога на прибыль налогоплательщика, единый социальный налог на них может не начисляться.

Как следует из писем УФНС России по г. Москве от 23.03.2006 № 21-08/22586 и от 15.12.2005 № 21-11/92841, премия, выплачиваемая работникам из средств специального назначения, также не облагается единым социальным налогом, так как средства специального назначения создаются из чистой прибыли в соответствии с уставом организации.

Позиция ВАС РФ по данному вопросу наиболее полно отражена в информационном письме от 14.03.2006 № 106, в соответствии с которым выплаты работникам налогоплательщика за производственные результаты, которые осуществляются за счет средств, остающихся после уплаты налога на прибыль (чистой прибыли), не освобождаются от обложения единым социальным налогом только в случае, если эти выплаты предусмотрены главой 25 НК РФ.

Пример.

Суть дела.

Налоговый орган провел выездную налоговую проверку деятельности налогоплательщика, в ходе которой он выявил занижение налогооблагаемой базы по единому социальному налогу на сумму выплаченных премий за производственные результаты.

По результатам проверки налоговый орган принял решение о привлечении налогоплательщика к ответственности согласно п. 1 ст. 122 НК РФ в виде уплаты штрафа, также он доначислил единый социальный налог и начислил пени.

Не согласившись с решением налогового органа, налогоплательщик обратился в суд с заявлением о признании решения недействительным.

Позиция суда.

Налогоплательщик является плательщиком единого социального налога и обязан уплачивать этот налог в соответствии со ст. 23 и 235 НК РФ.

Согласно ст. 38 НК РФ объектом налогообложения могут быть операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), а также иные объекты, имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которых связывается возникновение обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, для единого социального налога – это выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам; безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым, авторским или лицензионным договором или иным договором, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг).

В соответствии с п. 1 ст. 237 НК РФ налоговая база для работодателей определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников. Но из налогооблагаемой базы существуют изъятия, предусмотренные п. 3 ст. 236 НК РФ, состоящие из выплат и вознаграждений работникам (вне зависимости от формы, в которой они производятся), если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде. Таким образом, в оспариваемый период налогоплательщик производил поощрительные выплаты своим работникам и не относил выплаченные суммы премий на расходы по налогу на прибыль.

Налогоплательщик являлся сельскохозяйственным товаропроизводителем, а ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» установила налоговую ставку по налогу на прибыль для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в размере 0 %.